2011年注会考试 耕地占用税法

会计考友

　　　　一、耕地占用税的基本原理

( U( ~/ U+ T$ D' s. |5 Y　　(一)概念
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　　耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税，它属于对特定土地资源占用课税。
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　　(二)特点

, t$ L% a# i  _' r3 A: |- }　　1.兼具资源税与特定行为税的性质
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, ^5 ~- J, H7 Z/ R# K# ^　　2.采用地区差别税率
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! o+ {' |- T: O& F. j6 i# N　　3.在占用耕地环节一次性课征

8 X) D9 e- u% }/ y9 Y/ }　　4.税收收入专用于耕地开发与改良
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0 S/ Y2 a- M' Y, y( q) \2 z5 t　　二、纳税义务人
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　　耕地占用税的纳税义务人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。

　　三、征税范围
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: m' x& Q3 k' ^6 B5 o　　包括国家所有和集体所有的耕地。
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　　占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设，也视同占用耕地。
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　　在占用之前三年内属于以上范围的耕地或农用土地，也视为耕地。
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" g( F8 ~" D" a9 Z& m7 C" P6 u　　四、应纳税额的计算

　　(一)计税依据
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　　以纳税占用耕地的面积为计税依据。

1 U$ _' x0 L' B. a9 F( N# l/ D+ ]　　(二)税率
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* H1 t  z" i, I　　耕地占用税在税率设计上采用了地区差别定额税率。

6 T$ k3 b" A9 T, H$ B$ Q! |　　经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额可以适当提高，但最多不得超过规定税额的50%。
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　　(三)税额计算

9 ]# c0 f# M3 W3 a+ s3 q. |　　应纳税额=实际占用耕地面积×适用定额税率

　　五、税收优惠

0 [; P, G/ s. Z3 M　　(一)免征耕地占用税
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　　1.军事设施占用耕地
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　　2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地

  w) W) S  e3 O& W! v% ?　　(二)减征耕地占用税
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: \! ]# Z/ K; m　　1.铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。

* A0 l0 D  T3 S, Q& `5 d　　2.农村居民占用耕地新建住宅，按当地适用税额减半征收耕地占用税。
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/ f& Z3 L' k4 R3 m, @　　农村烈士家属、残疾军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居区和边远贫困山区生活困难的农村居民，在规定用地标准以内新建住宅缴纳耕地占用税确有困难的，经所在地乡(镇)人民政府审核，报经县级人民政府批准后，可以免征或减征耕地占用税。

9 B" m% M$ J6 @) }3 B5 b　　六、征收管理
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　　耕地占用税由地方税务机关负责征收。
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' \4 N% W4 h3 N5 `　　获准占用耕地的单位或个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。

　　纳税人临时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原判的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。

　　建设直接为农业生产服务的生产设施占用前款规定的农用地的，不征收耕地占用税。
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