2011年注会考试 计税依据 内容归纳总结

会计考友

　　　　一、从价定率计算方法：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率

　　1、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用(同增值税的价外费用一致)。
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3 N' @7 I0 W1 [　　2、不包括同时符合条件的代垫运费(承运部门的运费发票开具给购货方的，并且纳税人将该项发票转交给购货方的)。
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　　3、计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
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　　4、如果包装只是收取押金(收取酒类产品的除外)，此押金不应并入销售额，对因逾期未收回的包装物不再退还的或已收取12个月以上的押金，应并入应税消费品的销售额(要折算成不含增值税的销售额)，按照应税消费品的适用税率征收消费税。(与增值税一样)
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　　5、对酒类产品生产企业(不包括啤酒、黄酒，因为他们是从量的问题，押金没影响)销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

9 B4 [6 T2 |6 i2 c　　6、含增值税销售额的换算：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)

0 y( b- W7 V" z: j. X7 g　　二、从量定额计算方法(啤酒、黄酒、成品油适用)：应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

　　销售数量的确定：(1)销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。
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7 V% ^+ C1 P9 @# L: ]9 Z( u! m9 m　　(2)自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

　　(3)委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

　　(4)进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。

　　【典型例题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有(ACD)。(2007年考题)

% Y2 r2 `* y0 r) g# U; @　　A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
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　　B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量
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　　C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

0 h" u# k' R& x) c' W3 ^" Y　　D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量
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　　三、从价定率和从量定额复合计算方法(白酒、卷烟适用)

. T, G+ N- f6 K: P' \* C- M/ [　　应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率

4 V7 g/ V  w& C　　四、计税依据的特殊规定
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6 x5 O! s) @8 G" B9 T' F- H7 C　　(一)卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格：

( {  _6 m5 ?' d  H9 g- Z5 g　　某牌号规格卷烟消费税计税价格=零售价格÷(1+56%)

　　不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：

2 ?! E- v6 N4 M- Q　　某牌号规格卷烟计税价格=该牌号卷烟市场零售价÷(1+35%)

' l, F9 @# I4 |# d8 Y9 s5 V: p　　(二)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。(不按厂家给门市的价格计算)。　　 【典型例题】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一家非独立核算的门市部,2008年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其对外销售，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为3%,该项业务应缴纳的消费税额为(C)
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　　A.1.54万元 B.1.8万元 C.1.98万元 D.2.32万元

6 H; e, c" H+ k* H0 p$ _1 b& o6 `: u& Q　　[解析]纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。77.22÷1.17×3%=1.98
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　　(三)纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。增值税按照平均价格计算征收。
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　　(四)酒类关联企业间关联交易消费税问题处理

* v0 z% {0 r' S" ?: r* ^7 S9 |1 L　　白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

2 A0 U8 Z& N5 K9 {& }　　(五)兼营不同税率应税消费品的税务处理
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5 H. Y3 K5 d) L9 c0 R4 {　　纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。
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