2011年注会考试金融资产减值内容归纳总结

会计考友

　　　　一、减值迹象
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　　1、发行方或债务人发生严重财务困难；

　　2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发僧违约或逾期等；
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# S' S: G& s5 k: P　　3、债权人处于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；

　　4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

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: B$ V5 I" G' b/ Z3 q" \　　严重下跌：一般达到20%幅度。
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　　二、持有至到期投资和贷款及应收款项的减值

5 a% I* [- V! V6 F　　期末按摊余成本计量。

　　比较摊余成本与预计未来现金流量现值比较，判断是否减值。发生减值的计提减值准备。

6 F7 S6 G3 Y" r+ U; U　　借：资产减值损失

　　贷：××资产减值准备

2 |6 r. ?! V0 v- h5 C+ a　　1、折现率：实际利率。

8 k# `" h: \. C　　2、单项金额重大的金融资产区分开来单独进行减值测试。如果有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。
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  x# c# _1 S8 f9 v　　对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
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, O; \/ R3 Z% k2 T  w5 q0 h) K　　借：资产减值损失
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  C' u+ v/ ^: [. R　　贷：持有至到期投资减值准备/贷款损失准备

1 u/ d# X4 ~0 y# n　　3、等到减值因素消失，价值回升时
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　　借：持有至到期投资减值准备/贷款损失准备
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　　贷：资产减值损失

　　转回后的账面价值不得超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
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　　4、金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折合成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确定为减值损失，计入当期损益。

- H* n  Q: M% Q9 P2 ^6 P' P　　5、贷款减值的特殊处理

　　借：资产减值损失
! O* H: G+ e; [( b- |* g" R
! \+ [7 m0 e6 h. B- y) b　　贷：贷款损失准备

$ l7 t( I: @0 k/ |- {8 I　　借：贷款——已减值

: {7 {  h: u+ T" z3 k　　贷：贷款——本金
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6 ?; |' Z1 q, @9 Y　　计算利息

　　借：贷款损失准备

　　贷：利息收入
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　　收到利息

. p4 U# }# Z3 c# o　　借：存放中央银行款项等

) X5 Z- a& b/ i7 O# J5 P　　贷：贷款——已减值

* a  e4 n! q, y8 T, D0 }- O# J　　1、发生减值
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9 M' |: l9 P, V, N# a; ?5 \　　期末按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额：
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　　一般波动：计入“资本公积——其他资本公积”；

　　严重的，持续的，不可逆转的下跌：计提减值。

　　借：资产减值损失

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动
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　　资本公积——其他资本公积
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　　2、减值损失的冲回

　　区分：权益工具 or 债务工具
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　　1、权益工具
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; [# o0 N1 D/ p6 w　　资产减值损失不得通过损益转回。

4 h4 s# ]3 G9 u( w3 U　　借：可供出售金融资产——公允价值变动

) ?; E1 Q% P! X3 b　　贷：资本公积(不能是资产减值损失)
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9 i+ x' d0 ^/ l　　2、债务工具
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1 C7 d3 V, [" i/ A! e: |' w　　借：可供出售金融资产——公允价值变动
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( d, @' Y, i* f. Z" V0 q) b　　贷：资产减值损失
& [( p( j5 N$ z" L" _
& j6 L8 s' J8 H' _# w　　注意：减值转回的与确认该损失发生的事项有关，原确认的资产减值损失可转回。

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