2011年注会考试印花税应纳税额的计算

会计考友

　　　　温馨提示：财考网为各位学员准备了注册会计师考试税法科目的相关学习资料，希望给大家带来帮助！
. o8 {  g% ?7 K/ b
　　应纳税额的计算

　　(一)计税依据的一般规定

　　1、购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。
: |$ g6 N1 t% V: w0 Q# ^, c# Z' e
, a$ q" H* k9 D1 ~% l　　2、加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。
' i2 j5 d' u( y% W; ~0 {
　　3、建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。
4 `# ?+ C* g8 j- t3 }
2 y0 V% Q# ?$ S　　4、建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额。
5 o, P  `9 ]0 r( i) f5 |
4 \- K& z' I8 H1 ^1 h  q　　5、财产租赁合同的计税依据为租赁金额;经计算，税额不足1元的，按1元贴花。
: s3 O2 B( f- c* @6 e4 z: p8 g3 Q
8 b- A- F1 \/ h$ t( S' K/ z( Q　　6、货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。
, M3 V& P7 U1 Q8 I) K$ w/ z5 o
: n& f. K( ~8 i$ T) t9 v6 z% a% P　　7、仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。
9 E$ @4 X. F1 p! D7 Q
　　8、借款合同的计税依据为借款金额。
" m0 v8 R' c3 \1 E2 t
, B: f/ j' c+ o' b, G# R　　(1) 凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据贴花;凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

* l+ K7 u1 r, R! y* l　　(2) 借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年(期)签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为避免加重借贷双方的负担，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。
8 V. C2 o) S, D% p
' Z7 v9 J  w9 I$ C' H　　(3) 对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给货款方时，应再就双方书立的产权书据，按0.5‰贴花。

　　(4) 对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

: q/ ]" z5 A. o; @/ `　　9、财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费，不包括所保财产的金额。
) f  J5 T& ?$ k# k; {
% ]; a5 e/ [* [, c1 P　　10、技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。
# k+ f! J  B5 H& G2 K
　　11、产权转移数据的计税依据为所载金额。
" h0 Z& Z: |' r1 ~
2 n( N7 q. `3 _) q1 P　　12、营业账薄税目中记载资金的账薄的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。实收资本，包括现金、实物、无形资产和材料物资。
4 S/ R- K' Y3 k5 p: R- S! [
　　13、权利、许可证照的计税依据为应税凭证件数。

2 a6 \; l1 d: F+ ]　　(二)计税依据的特殊规定
- j% ?6 z2 ^$ ]
& \; j- }2 B% c, j5 b; @　　1、同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。

. x) d$ X- Q$ T　　2、有些合同，在签订时无法确定计税金额。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。
* g- O" o  T" g3 _# s
　　3、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。

　　对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。
6 m9 h. F7 ~1 W9 q% @
　　4、商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同，应看成签定了两份合同;对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
: s8 P/ M- U! t8 W/ ]2 K$ e
　　5、施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。

　　相关链接：电子账本如何缴纳印花税
6 ?5 u+ |  f; i  K! U