一、确定资源税课税数量的基本办法 " E$ J- m5 R6 _+ @% d
- `3 {5 }( b1 P P5 j/ L
(一)纳税人开采或生产应税产品销售的,以销售数量为课税数量; / r% e- b0 U, K1 A5 b: l
`- r) \' V9 A (二)纳税人开采或生产应税产品自用的,以移送使用(非生产用)数量为课税数量。
) n' g H9 `/ y- e& ]7 A3 ^
& p4 O9 r- [* E1 @ 二、特殊情况课税数量的确定方法 9 Y9 }: @0 k, X
1 F, m. @1 b, n4 N& c1 I5 [2 _
(一)纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比,换算成的数量为课税数量。 3 ^4 Y1 M- W4 g @7 n+ Y
6 K3 i( S3 \5 P3 S( L2 B T (二)原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的,一律按原油的数量课税。 7 [! M7 p) p4 j J3 |& J5 l$ a
& C; K: g! ^: P0 B5 `0 Z; C
(三)对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭,可按加工产品的综合回收率,将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量,以此作为课税数量。 4 l) u8 f: R. n$ R F6 F! s
: j D' S# P& \% N( y( E9 e; F
[典型例题]某煤矿2007年3月开采原煤400万吨,销售240万吨;将一部分原煤移送加工生产选煤39万吨,销售选煤30万吨,选煤综合回收率30%,资源税单位税额5元/吨。该煤矿2007年3月应纳资源税(A)万元。 3 A' }% Q1 E" ~" H* d
& }- l7 Y: }/ K. [. v: f
A.1700 B.1850 C.2000 D.2150
8 y, e a. u7 ~- G8 [; C* n7 W3 s y8 \0 E, X( V
【答案】(240+30/30%)×5=1700(万元) " E2 j( G8 S! y
! Z& k. ~0 B. s (四)金属和非金属矿产品原矿,因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的,可将其精矿按选矿比折算成原矿数量,以此作为课税数量。
* j, _: e. I" S8 V# d& N- h
, w/ N0 K; u2 D S7 j$ b( A [典型例题] 某采矿企业2008年6月开采锡矿石50000吨,销售锡矿原矿石40000吨、锡矿精矿100吨,锡矿的选矿比为1:15,锡矿资源税适用税额每吨6元。该企业6月应纳资源税(A)元。
* m0 P. \ M# x: U3 ` V0 m: E2 C5 v1 D: Q8 ^3 o: N( C9 i, U( ?& g8 r i! f
A.249000 B.174300 C.240600 D.168420
- Z `1 M( ?; g! I x( H0 u
+ z! f, x0 g* Y6 y2 m 【答案】应纳资源税=(40000+100×15)×6=249000(元)
/ a: f Z' V9 a. ^8 }$ [2 A+ \5 G" \
注意:有时考试中的选矿比以百分数的形式提供,例如40%,则折算时直接用精矿数量除以该百分数即可! ' |$ H$ b' C8 d8 _ z! a) b
(五)纳税人以自产的液体盐加工固体盐,按固体盐税额征税,以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐,其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 6 N+ J+ G8 V3 I$ j/ O9 ?
" e! J# H5 w! D; D5 c
[典型例题]某盐场2009年7月份以自产液体盐3.6万吨和外购液体盐2万吨(已按5元/吨缴纳了资源税)加工固体盐1.8万吨对外销售,取得销售收入1080万元。已知固体盐税额为30元/吨。 计算该盐场7月份应纳资源税税额。
2 H) U7 }: L0 ?6 n3 z1 J5 A! W
【答案】应纳税额=课税数量×适用的单位税额-外购液体盐已纳资源税额=1.8×30-2×5=44(万元) ; U7 Q C; Z/ X' G( V' b
; X. @- w9 W. [: ]; R
& i% R: `# ]3 O9 m, }9 o
推荐阅读:2011年注会考试复习关税进出口税则
5 x& }% H' @* v {$ }, G* }# j9 H6 l2 S5 d; M9 B
0 H7 D- D9 x- ]# E J- t7 u _1 b
' a9 P+ I$ U T" J2 g |