2011年注册会计师考试复习印花税应纳税额的计算

会计考友

　　　　比例税率：应纳税额=计税金额×比例税率
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　　定额税率：应纳税额=凭证件数×固定税额
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5 X0 `: a% g/ J, b　　(一)计税依据的一般规定
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" |' C3 v5 k' U( I6 f8 @　　各种应税凭证上所记载的计税金额。计税金额以全额为主；余额计税的有两个：货物运输合同、技术合同
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　　1.购销合同：合同记载的购销金额

　　如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数，适用税率0.3‰。
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0 Q+ n: c  B* S2 f　　2.加工承揽合同：加工或承揽收入

情形 计税规定
. F; `6 X( A( ]- K6 D（1）由受托方提供原材料
5 z5 \8 @; }" S1 B/ ^在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的
加工费金额按“加工承揽合同”——0.5‰
原材料金额按“购销合同”计税 ——0.3‰
& }- q2 `; @  h合同中未分别记载
就全部金额依加工承揽合同计税贴花——0.5‰
（2）由委托方提供原材料
. F' j9 J) F/ Z* z4 ]$ _- _+ s% v原材料不计税，计税依据为加工费和辅料价格——0.5‰

+ C& G/ J; n  I　　3.建设工程勘察设计合同，计税依据为收取的费用
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　　4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。
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! x" f) i/ {( d! @' O7 o　　施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。
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　　5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额(即租金收入)。
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, h8 k" p" D  {4 c( Z　　(1)税额不足1元的按照1元贴花。

3 [- d: @# F' U3 `! D3 ]( ~　　(2)财产租赁合同只规定(月)天租金而不确定租期的，先按定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。
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  ]7 v  ~$ C2 ~+ G5 H2 Q　　6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额(即运费收入)，不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
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! z6 I* \% w4 b　　7.仓储保管合同，计税依据为收取的仓储保管费用。
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8 `- D- U# Q7 r$ u- V' }　　8.借款合同，计税依据为借款金额(即借款本金)。

　　(1)凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；凡只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花。

　　(2)借贷双方签订的流动周转性借款合同，只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。
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　　(3)对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。
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　　(4)对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。

　　9.财产保险合同，计税依据为支付(收取)的保险费金额，不包括所保财产的金额。

　　10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。对技术开发合同，只对合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。

6 ]7 e+ \2 U; {8 g, p4 q# `　　11.产权转移书据的计税依据为所载金额。
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- \+ B: a8 j0 v0 |6 s% \3 x+ p　　12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。

　　凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。
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　　其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。
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　　13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。
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　　(二)计税金额特殊规定
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$ R0 z( e: ^+ i1 V; b　　1.全额计税，不得作任何扣除。
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　　2.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。

　　3.按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。

　　4.应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。

5 M# ^$ f! I9 L) h　　5.应纳税额不足1角的，免纳印花税；1角以上的，四舍五入。

" K1 Z8 M2 i' [( y) Q& C; |, a* [* o　　6.在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　7.不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。

　　8.对有经营收入的事业单位，记载经营业务的账簿，按每件5元。不记载经营业务的账簿，不贴花。

; _: ^! c. e" G5 ]( e# v! J　　9.采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。
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　　10.施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。
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　　11.对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。

! x9 G4 O9 P8 `  B; @' E8 Y- T, V　　12.对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。

　　对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额。托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额。
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- i+ z6 s8 i; ?7 c　　由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税，托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。

3 C$ M; m, N6 Q3 Z& g4 m$ Z9 j　　国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税。
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: Q. ?- u( ?/ N6 a　　(三)应纳税额的计算方法

, _, K! X2 F6 }5 W' h　　1.比例税率
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　　应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率

　　2.定额税率

; E2 U3 Y5 ^* ?  R　　应纳税额=应税凭证件数×固定税额(5元)
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　　推荐阅读：2011年注册会计师考试复习印花税的税目与税率
5 e- L- v8 M. x; s8 x/ |' v8 v　　　　　　　印花税的基本理论和纳税义务人