税法复习企业所得税应纳税所得额的计算（一）

会计考友

　　　　直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
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# o% e3 U& K5 F, p$ U+ ]2 m　　间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
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　　收入总额

　　企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

2 j6 `3 [7 V- Q& F　　(一)一般收入的确认

　　1.销售货物收入
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  ?# _' L) S2 N3 z　　2.劳务收入

4 K- E. y( s1 s4 L　　3.转让财产收入
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　　企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

　　转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
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　　4.股息、红利等权益性投资收益
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4 p9 ]. e9 v6 |/ @; v, U　　被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础
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3 p& C* W1 h8 Q1 G! K& o　　5.利息收入
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　　6.租金收入
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　　7.特许权使用费收入；

7 B, w- \" C/ S2 I6 ?7 c- C　　8.接受捐赠收入；

　　(1)受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。
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　　(2)企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。
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　　9.其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
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- V; }5 v4 S* }) V　　(二)特殊收入的确认
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; [0 k( W% D2 l: u: w  U　　(三)处置资产收入的确认
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" r) z8 o2 T. J! n$ s& Y$ f6 n　　1.视同销售的规定
　　判断标准
具体情形
) W$ E9 R# Y; N) t举例
' r9 E# y1 l& \: i* G企业所得税
4 S! \0 k" S! ]) p6 j* w$ y; D所有权是否转移
所有权转移
（1）会计上：确认收入，按销售征企业所得税
* N# E+ C% }7 }4 J9 m. ~! ^3 s* H销售本企业产品
- P) j4 X1 |+ k/ O$ [+ b- q（2）会计上：未确认收入，按视同销售征税
% x0 |6 p- l( e: ^5 g3 v$ L5 I& W将本企业生产的产品用于市场推广或销售、用于交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠、其他改变资产所有权属的用途
; q" |; ?* v+ I/ c7 b9 H所有权未发生转移，除将资产转移至境外以外
! \+ F* u. U8 h. K/ Z' [9 B. ~不视同销售，不征企业所得税
将本企业生产的钢材用于修建厂房等

3 ]. r( ]/ V! u0 c+ s　　2.如何确定视同销售收入和视同销售成本

" n- d0 A# V# z: g: a/ a税种