金融负债的后续计量

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【高级会计师考讯】金融负债的确认与计量
% E, x2 [% d# c( k2 D% ~　　金融负债主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、长期借款、应付债券等。
4 I1 j$ I1 k, |8 F* G# P　　（一）金融负债的初始确认与计量
5 Y/ F7 a7 m% n5 }% K　　金融负债应当在初始确认时划分为两类：
  s5 W! r2 N7 h, U! z　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。其中，交易性金融负债，主要是指企业为了近期内回购而承担的金融负债。
- o' f! o1 w* ]" Q1 V. b　　2.其他金融负债。通常情况下，工商企业购买商品形成的应付账款、向商业银行借款形成的长期借款、商业银行吸收的客户存款等，均属于其他金融负债。
! \$ o. m8 x8 H2 S$ X5 ]　　企业初始确认的金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
　　（二）金融负债的后续计量
- e2 n7 j7 @6 ^7 e/ a: ^　　金融负债的后续计量主要是指资产负债表日对金融负债的计量。不同类别的金融负债，其后续计量采用的基础也不完全相同。
　　1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当采用公允价值进行后续计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用；除与套期保值有关外，该金融负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
8 @1 M; e& |/ ~: Q0 N　　2.不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或者没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量：按照《企业会计准则第13号——或有事项》确定的金额；初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号——收入》的原则确定的累计摊销额后的余额。
) X; L+ X# C; S( l　　3.上述金融负债以外的金融负债，应当采用摊余成本进行后续计量，摊销的金额除与套期保值有关外，应当计入当期损益。
　　（三）金融负债的终止确认
　　金融负债终止确认，是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才’能终止确认该金融负债或其一部分。金融负债全部或部分终止确认的，企业应当将终止确认部分的账面价值与支付的对价（包括转出的非现金资产或承担的新金融负债）之间的差额，计入当期损益。