确认递延所得税负债的同时，调整所得税费用

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【高级会计师考讯】不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下，如果企业发生某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，准则 规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。如果确认递延所得税资产则需调整资产、负债的入账价 值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性。
3 e1 G7 r, f4 B% L+ N【例 5—13】甲公司进行新产品开发，在开发阶段发生的可以资本化的支出为 100 万元，形成无形资产账面 价值 100 万元；按照税法规定，可以按照无形资产历史成本的 150％摊销，其计税基础为 150 万元。该项无形资 产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基 础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本。准则规定，因该资产并非产生于企业合并， 同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不应确认相关的递延所得税资产。
注意：上述例子中存货、固定资产、股票等事项确认递延所得税资产，都是在初始确认后，在后续计量中因 计提减值、折旧、公允价值变动导致资产的账面价值与其计税基础不同而确认递延所得税资产。
5.3.2 递延所得税负债的确认和计量
1．确认递延所得税负债的一般原则 除企业会计准则中明确规定可以不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。应注意的是，确认递延所得税负债的同时，应调整所得税费用、资本公积或者商誉。
（1）确认递延所得税负债的同时，调整所得税费用
【例 5-14】甲公司于 2008 年 12 月 31 日购入一项环保设备，取得成本为 200 万元，会计上采用直线法计提 折旧，使用年限为 10 年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及净残值与会计相同。则
2009 年末资产的账面价值为 180 万元（200－20），其计税基础为 160 万元（200－40），产生应纳税暂时性差 异。假设所得税税率为 25％，则应确认递延所得税负债 5 万元（20×25％）。
借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税负债 50 000
（2）确认递延所得税负债的同时，调整资本公积 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益，
5 r7 b' @& Q6 Y3 Y% Y1 b( @如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。
' Q4 U2 p+ t0 k# J【例 5-15】 甲公司持有丁公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。购买该股票时的公允价值为 500 万元，2009 年末，该股票的公允价值为 520 万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。由于资产账面价 值 520 万元与资产计税基础 500 万元之间的差额，形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债，同时 调整资本公积（甲公司所得税税率为 25％）：
, a1 j  v* F) V7 z! s$ k+ C  ^: y递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=20×25%=5（万元）。甲公司的账务处理是： 借：资本公积——其他资本公积 50 000
" I0 I- i  R, U8 h1 p贷：递延所得税负债 50 000