2012年会计硕士知识精讲：商业会计

会计考友 · 发表于 2012-7-13 00:05:55

　　工商企业开办培植时代，涉及增值税进项税留抵、印花税、小我所得税、契税、企业所得税计税基本等涉税问题。如不美观措置不妥，或造成企业资本的流失踪，或给企业带来税务风险，必需出格关注。本文首要切磋增值税进项税额留抵和企业所得税计税基本确认的会计措置问题。　　增值税进项税额留抵
　　在税务措置上，企业应严酷按照《增值税暂行条例》及其实施细则，财政部、国家税务总局《关于全国实施增值税转型更始若干问题的通知》（财税[2008]170号），财政部、国家税务总局《关于固定资产进项税额抵询问题的通知》（财税[2009]113号）等律例执行。合适前提的固定资产进项税应抵尽抵，并成立已抵扣固定资产备查账，接管税务机关的抽查。
　　在具体味计实务中，应注重以下问题：
　　1.不是所有动产设备的进项税额都可以认证留抵。
　　能抵扣进项税额的固定资产需要知足以下前提：①该固定资产用于增值税应撕蠹强或同时在应撕蠹强与非应撕蠹强间混用；②可抵扣进项税的固定资产有：使用刻日跨越12个月的机械、机械、运输工具以及其他与出产经营有关的设备、工具、器具等；③应取得合适要求的扣税凭证；④营业发生及扣税凭证时刻都在2009年1月1日往后；⑤在企颐魅账面上按固定资产核算。
　　用于非增值税应撕蠹强、免征增值撕蠹强、集体福利或者小我消费的设备，以及纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额不得抵扣；按照财税[2009]113号文件划定，在《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的衡宇和前两位为“03”的修建物，土地附着物，以及以建筑物或者修建物为载体的设备和配套行动措施，如：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中心空调、电梯、电气、智能化楼宇设备均应作为建筑物或者修建物的组成部门，其进项税额不得在销项税额中抵扣。
　　2.培植企业自行采购的工程物资（俗称甲供材）的进项税额抵询问题。
　　工程物资一般搜罗两类，一是为建造衡宇、修建物等不动产所用的工程物资，一是为安装设备所使用的工程物资。
　　用于建造建筑物、修建物等不动产所购进的工程物资，其进项税不能抵扣，计入工程物资价值。为安装设备所使用的工程物资，如不美观用于可以抵扣进项税的设备安装，该工程物资进项税也可以抵扣。企业为购进设备和工程物资支出运费中的进项税也可比照上述原则措置。
　　一次多量量购进的工程物资，购入时还无法分辩是否用于可抵扣进项税设备安装时，可以先认证留抵，等往后领用时，再将用于不动产和不成抵扣进项税设备安装的部门，凭工程项目领料单作响应的进项税额转出措置。
　　如不美观可抵扣进项税的设备及其所用工程物资，发生了因打点不善造成的非正常损失踪（被盗、丢失踪、霉烂变质），也要作响应的进项税额转出措置。
　　企业所得税计税基本方面
　　以票控税是国家增强税收征管的主要法子。《发票打点法子》划定，所有单元和从事出产、经营勾当的小我，在采办商品、接管处事以及从事其他经营勾当支出金钱时，理当向收款方取得发票。国家税务总局《关于进一步增强税收征管若干具体法子》（国税发[2009]114号）第六条划定，未按划定取得正当有用凭证不得在税前扣除。会计实务中，要兼顾计税基本与账面价值的统一，尽量避免在培植期就呈现账面价值与计税基本的差异。否则进入出产经营期后，因时刻跨度较长，会给企业进行所得税纳税调整带来未便。当根基培植会计轨制、会计准则、财政公例与现行税法纷歧致时，按照《企业所得税税前扣除法子》（国税发[2000]84号）第三条的划定，即“其他律例划定与税收律例划定纷歧致的，以税收律例划定为准”进行措置，涣有用地降低涉税风险。
　　需要注重的是，《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南第一条和《关于执行〈企业会计轨制〉和相关会计准则有关问题解答（三）》的划定不完全合用于企业培植时代。
　　国家税务总局《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第五项明晰划定，固定资产投入使用后计税基本简直定，必需有正当的扣税凭证。没有全额发票的，可以先按照合同金额入账计提折旧，可是缓冲期只有12个月，而且发票取得后还要按税法要求进行乃岚调整。所以，各项培植投资成本确认须依据正当有用的凭证。
　　1.建筑营业税发票的取得。
　　纳税人供给建筑业应税劳务，纳税义务发生时刻归纳如下：①采纳预收款体例的，为收到预收款的当天。②合同划定了付款日期的，为该付款日，而非论金钱是否按时收到。③未签定合同或者合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。即工程落成前为现实收到金钱的当天，工程落成后为取得完工结算单的当天。
　　纳税义务发生当天，施工企业就有开具发票的义务。所以，培植单元有依法索取发票的自动权，可以采纳有发票才付款的法子强制取得发票。否则，按照《发票打点法子实施细则》第四十九条“应取得而未取得发票的，属于未按划定取得发票的行为”的划定，可能要受到赏罚。尤其是在支出工程尾款时，必然设法取得工程的全额发票，当然搜罗培植企沂ё伽留的工程质保金的数额。
　　2.设备投资、其他投资及待摊投资也要取得正当有用凭证。
　　购进设备、工程物资、低值易耗品、办公用品以及接管其他劳务、处事时，一律取得正规发票。工程物资、低值易耗品还要有验收单、入库单、领料单。企业廉价工资册，要有用工合同及考勤记实作依据，工资数额合适划定的原则，跨越起征点的要代扣个税，工资单要有率领审批和领款人的签字。
　　有些费用，如支出给拆迁户的拆迁抵偿、征地时支出给农人的安设津贴、青苗抵偿等，按照国家税务总局《关于征用土地过程中征跌荡放诞元支出给土地承包人员的抵偿费若何征税问题的批复》（国税函[1997]87号）、国家税务总局《关于土地使用者将土地使用权了偿给土地所有者行为营业税问题的通知》（国税函[2008]277号）、国家税务总局《关于邓刂收回土地使用权及纳税人代垫拆迁抵偿费有关营业税问题的通知》（国税函[2009]520号）的划定，合适前提的，免征营业税、小我所得税，无法取得发票，要将拆迁办或村委会、企业、接管抵偿人三方剖断的抵偿合同，接管抵偿人身份证复印件及领款人的收条作为付款依据。

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