2011年《财务会计》辅导讲义：第四章(1)

会计考友

　第一节 长期股权投资概述
　　第二节 长期股权投资初始投资成本的确定
　　一、 企业合并形成的长期股权投资初始投资成本
& s2 J9 F- Z0 W& a( _　　(一)同一控制下的企业合并
　　1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并----合并日按照取得被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本
　　会计处理：
* k  k) g" q" b& x6 j, o* l　　借：长期股权投资
: q$ U. W" g5 p3 ?- R# _　　贷：银行存款
　　资本公积--股本溢价
　　【例题1】
8 W2 y+ J4 f% M' L2 A* g$ r, I　　甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。
　　(1)若甲公司支付银行存款720万元
- j; {" t# Q" X　　借：长期股权投资-乙公司(成本) 800
　　贷：银行存款 720
　　资本公积—资本溢价 80
　　(2)若甲公司支付银行存款900万元
( q- p( q0 K* M: a! L2 F% B　　借：长期股权投资-乙公司 800
　　资本公积—资本溢价 100
/ y! b- r+ M( T　　贷：银行存款 900
$ `  Q: p8 L% A5 Q( Y, ]% I　　(如资本公积不足冲减，冲减留存收益. )
% m& x9 @7 [: i5 \　　2.合并方以发行权益性证券作为合并----合并日按照取得被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本
　　会计处理：
　　借：长期股权投资
　　贷：股本
　　资本公积--股本溢价
　　【例题2】
' _1 Q, N( A# F8 ?　　甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年8月1日甲公司发行600万股普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。
1 @" T0 @- i: P, H9 w　　借：长期股权投资-乙公司 780 (1300×60%)
: @6 H2 }1 W) N! R　　贷：股本 600
9 ~9 d9 [8 H6 i9 A2 ?　　资本公积--股本溢价 180
　　(二)非同一控制下的企业合并----公允价值
　　1. 一次交换交易实现的企业合并
- i, L7 O; K0 P　　(1)以支付现金、非现金资产等其他方式进行企业合并----按照付出资产的公允价值作为初始投资成本
! y5 k9 y( w; _  F　　会计处理：
( F- O* d& k4 {% x; ]& }　　借：长期股权投资(公允价值+相关费用)
$ J" I' k9 T% X2 f# O5 I- U7 t, y　　贷：资产
# d, C" I# L1 V( R4 r0 k6 p& K/ }　　银行存款
　　营业外收入
' ^7 H9 s, k0 B  a, O　　(2)以发行权益性证券进行企业合并----按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本
- s4 L  W. s. b# d　　会计处理：
　　借：长期股权投资(公允价值+相关费用)
　　贷：股本
　　资本公积--股本溢价
  L- M4 Z* v' e7 p5 T; F6 u　　2.多次交换交易分步实现的企业合并
　　二、 非企业合并形成的长期股权投资初始投资成本