2011年《财务会计》辅导讲义：第五章(2)

会计考友

(二)自行建造固定资产
" L/ G; b+ g! w/ D! b　　1.自营方式建造固定资产的核算要点
: C( P9 o1 F& j$ o　　自营方式建造固定资产业务
　　相关会计处理
　　1.企业购入为工程准备的物资
3 x" ^7 u, Z/ X　　借:工程物资
1 H8 z; F6 e7 d8 ?　　应交税费——应交增值税
4 _2 |5 J  E( w. r$ d" E9 c　　贷:银行存款
　　2.自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品
$ }0 F& F+ S4 W9 F1 w　　借：在建工程
　　贷:工程物资
　　原材料
3 S0 Z, K/ q  V8 W　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)
9 G: h" p. B  x' S. i5 \1 X: R8 H: j　　库存商品
　　应交税费——应交增值税(销项税额)
　　3.在建工程应负担的职工薪酬
　　借：在建工程
　　贷：应付职工薪酬
0 g' U! k: I2 X　　4.辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务
　　借：在建工程
0 B; l6 J4 h/ o; I  [: g* t4 I! b　　贷：生产成本——辅助生产成本
: [3 Y1 T7 Y( u+ j+ e　　5. 在建工程发生的满足借款费用准则资本化条件的借款费用
　　借：在建工程
　　贷：应付利息
9 ]/ q& D5 P& \9 Z; C$ E　　6.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
# H# [# j- t# @　　借：在建工程——待摊支出
) B/ }" q* e- x5 p　　贷：工程物资
! l# P4 G- }: n9 p' e　　7.建设期间发生的盘盈的工程物资或处置净收益
　　借：工程物资
- U9 |  c; q( {$ q3 C4 L9 _' V- Q1 s　　贷：在建工程——待摊支出
0 h# y4 z, J% a' y: \( S　　8.在建工程进行负荷联合试车发生的费用
　　借：在建工程——待摊支出
2 F$ \2 [* k/ _9 A4 H8 o" n　　贷：银行存款
　　原材料
7 ]3 y0 [) i. E$ @　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)
1 K6 G6 Z, L+ s! }! @2 [6 |　　9.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品
2 I. z! ?5 U3 \' S/ c7 h( ~! J　　借：银行存款
　　库存商品
. I+ q# p5 `7 t: L　　贷：在建工程——待摊支出
　　应交税费——应交增值税(销项税额)
: ^" u) ]4 {8 W1 v) u  y" ]# Z' W　　10. 建设期间在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失
: a7 O& g/ t& c　　借：在建工程——待摊支出
　　贷：在建工程——建筑工程、安装工程
　　11. 非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损的净损失
　　借：营业外支出——非常损失
) p) u" \: D) Z  W5 d1 H6 M  E　　贷：在建工程
　　12.工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货
7 R- Z- I4 }* t" Q& g! Z: @6 v& _　　借：原材料
4 K( Y. Z- w% p* P5 @　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　贷：工程物资
　　13.在建工程达到预定可使用状态时，结转在建工程成本
: m, x$ `, ?& `1 J$ d0 ]7 ^　　借：固定资产
　　贷：在建工程——××工程
. P9 ^/ H& ]" m% I3 ^　　【例题5】
' v7 r* ~( W; T0 N/ X$ U　　下列各项中，应计入固定资产成本的有( )。
$ D- c* C5 [; D* a" L9 H　　A.固定资产进行日常修理发生的人工费用
5 L5 t& c3 q$ X, L% t) \　　B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税
　　C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息
$ r7 d, {: v+ `4 }1 @　　D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失
　　【答案】BD
　　【解析】固定资产进行日常修理发生的人工费用，应计入当期损益;固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息，应计入财务费用。