2011年《财务会计》辅导讲义：第七章(10)

会计考友

5.债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合
债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。
( v4 p( [5 C! o) h+ k6 w- f　　债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的规定处理。
　　(1)清偿顺序:
- K7 e9 s  _' g7 a( E　　现金清偿——非现金资产清偿——债务转为资本------修改债务条件;
. ?  g* Q$ @1 U' l' `　　(2)债权人收到多项非现金资产时，应按各自公允价值所占比例计算入账价值。
8 S( s* U' m8 E3 P, \  k　　【例8】说明混合重组
　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年12月10日进行债务重组。
8 k8 C( j! y4 i) {　　重组协议规定，甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务，该汽车原值15万元，已提折旧5万元，公允价值9万元，未计提固定资产减值准备;同时约定，1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
　　①甲公司(债务人)的会计处理
$ U. E# [) |2 \# ?　　借：固定资产清理 10
　　累计折旧 5
! m5 m7 d$ M) o4 i　　贷：固定资产 15
　　借：应付账款 50
# k7 b; R% c% L4 d! i% T　　营业外支出——资产转让损失(10-9)1
　　贷：银行存款 10
　　固定资产清理 10
; b6 g* ^  s5 W) O" S2 S9 ^  r　　应付账款——债务重组 25
　　营业外收入——债务重组收益(50-10-9-25)6
- ]/ |, J8 w6 a& Y4 ]( R$ o: |$ ~　　②乙公司(债权人)的会计处理
2 O/ P6 D/ Z8 }  c9 s/ Z6 ]　　借：银行存款 10
　　固定资产 9
# D$ x( [+ q+ r" {1 U6 ^0 p9 ^　　应收账款——债务重组 25
　　坏账准备 5
5 y+ s1 d6 D, N( j3 @. G　　营业外支出——债务重组损失 1
6 A! ~% c5 |- V3 M　　贷：应收账款 50