2011年《财务会计》辅导讲义：第七章(11)

会计考友

第四节 借款费用
　　一、借款费用概述
3 f3 y+ l0 @. |8 n; a! Q9 n* Z　　借款费用包括四部分内容：
　　1.因借款而发生的利息。
+ v2 g3 o% z. c0 t; \4 ]　　2.因借款而发生的折价或溢价的摊销。
　　3.因借款而发生的辅助费用。
　　4.因外币借款而发生的汇兑差额。
7 q) N! s5 d# o/ E# M  H4 n. F　　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益.
& |) L0 ]+ `, k0 a# K　　符合资本化条件的资产----指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。
　　借款范围：专门借款和一般借款
　　专门借款----指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
　　一般借款----指为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款。
/ S. o! o, t& {8 V; q; o　　二、借款费用资本化期间
　　1.开始资本化
　　对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销、汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时才能开始资本化：
　　(1)资产支出已经发生。
% b( z8 v& D' ?% o- T* U1 P4 j　　这里的资产支出只包括①支付货币资金;②转移非现金资产;③承担带息债务形式发生的支出。
2 \7 \, W0 b( U7 B  i$ s* B　　(2)借款费用已经发生。
　　(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
　　2.暂停资本化
6 n6 }$ ?. J5 s' U4 |　　在固定资产的购置或者建造过程中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过3个月(含3个月)，则中断期间所发生的借款费用应当暂停资本化，将其计入当期损益，直到购建活动重新开始。
: N& j# j0 J- ?% B) w: H　　3.停止资本化
　　(1)理论标准：
　　购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
　　在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
　　(2)具体形式：
, l/ h5 E% S7 B; c- ?% R1 g$ H　　满足以下条件之一，即应当认为资产已经达到了预定可使用状态，借款费用应当停止资本化：
　　①符合资本化条件的资产的实体建造工作已经全部完成或者实质上已经完成。
! K/ l+ E1 z# X4 `2 ^0 k: r7 X: {' N　　②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求相符合。
　　③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
　　④购建或者生产的符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
$ D& s5 _" d7 A% L9 S; d& W& ]7 X　　⑤购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。