2011《财务会计》辅导讲义：长期股权投资(2)

会计考友

　　第四节 长期股权投资核算的权益法
8 G0 y' d+ W, w9 f4 C　　一、权益法适用范围----共同控制、重大影响
) n" w: _! L4 s; N% z4 ]/ n  l　　二、设立账户
# Y. n8 J5 T1 V% c! n& Y2 u　　在权益法下，长期股权投资核算应设置三个明细科目，即：
　　长期股权投资-XX公司(投资成本)
　　(损益调整)
　　(其他权益变动)
　　三、帐务处理
. U% L- c9 Y) z. Z　　1. 初始投资成本的会计处理
　　(1)长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;
　　借：长期股权投资-XX公司(投资成本)
8 o5 C7 a/ B' \4 G: ?　　贷：银行存款等
' {- J( D' X( G0 g' X+ G% ]　　如教材中例5
, i& B; _# J/ w  ]+ r+ H! p　　表中合计2000000元是2006年12月31日合计数。在2006年4月1日合计为1500000元。
% P& y6 u  H, h3 c1 g- |　　(2)长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。
" \) H, Y/ E; l$ A　　借：长期股权投资-XX公司(投资成本)
/ x4 S( t/ a" Y- }! D. N　　贷：银行存款
) `8 @8 |+ A' h9 J0 I1 W3 M" f　　同时：
　　借：长期股权投资-XX公司(投资成本)
- F$ C* ?% V  U7 L& M　　贷：营业外收入
3 s) g! L/ ~: F% ]# @; k( R　　教材P105例
　　2.被投资单位实现净损益的会计处理
; d4 b7 k7 G1 t* |; Z　　对被投资单位的净损益，投资单位按份额确认。被投资单位分派股利，减少账面价值。
  x% p/ F3 ~! D* S　　其中：(1)被投资单位要与投资单位会计政策一致。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行适当调整后确认。
& P( h: d# Q9 A$ ~! d  t　　以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
　　(2)被投资单位实现净利润中扣除不能由投资企业享有的部分
　　有关会计处理。
　　(1) 被投资单位实现净利
　　借：长期股权投资-XX公司(损益调整)
　　贷：投资收益
  X7 x7 Y; d5 r/ Y5 h　　被投资单位宣告分派现金股利
8 N* R. L9 k2 w; V/ {& J5 M) q  Y　　借：应收股利
　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
　　若发放的股票股利，不进行账务处理，在备查簿中登记
　　(2)被投资单位发生亏损
　　借：投资收益
3 D7 g; G: t+ b　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
　　但应以长期股权投资的账面价值减记至零为限;如果超过账面价值，冲减“长期应收款”;如果有额外义务，计入“预计负债”
" `- x, z) R" N6 U/ W1 q$ A  E　　即：借：投资收益
7 L: N, R0 Q* V　　贷：长期股权投资-XX公司(损益调整)
/ y; C+ ], ]  {! I  ?　　长期应收款
+ l2 \/ Q; F* e0 J9 v　　预计负债
* F9 X6 C4 ^0 K1 A7 s1 V9 U- y- J. F　　等以后企业实现盈利，按与上述相反顺序处理。
  y: m$ b2 r$ A. b3 [6 G; B6 z　　3.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
　　借：长期股权投资-XX公司(其他权益变动)
: ]) ^, c$ [/ q; ~　　贷：资本公积-其他资本公积
! O! z7 n) ^7 _* f　　被投资单位所有者权益内部变化，投资企业无须账务处理处理。