第一节 收 入: ]( Z, w# V/ O# g0 D
一、收入概述
% I& t% U1 G: p, e& i2 c 收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。代收款项,不确认为收入。1 J3 i4 `2 q: J/ R2 m
收入有三种来源:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。0 H M/ @% W& m3 O
按在日常活动中所处地位,分为:主营业务收入和其他业务收入。0 Y( q$ u6 k G3 S6 o! [* n
二、销售商品收入
& D& A" D3 j2 l) \6 D, ] (一)销售商品收入确认条件1 f& X6 F/ M4 E6 k& y' |7 T8 j
企业销售商品时,如果同时符合以下5个条件,可以确认收入:
7 Q( h% v- k' C, B; u 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
" a' n1 u9 c, ^( ?3 {$ O 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;1 z3 z4 K# o" m r8 `0 o
3.收入的金额能够可靠计量:
# \3 F2 ~* T7 Z; L: F, ]$ L 4.相关的经济利益很可能流入企业;7 ?& j6 v9 k- N" o
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。" ]- Q* Q9 w' U( P" W u
(二)销售商品收入的计量及其账务处理6 Y4 q* k# M9 Y! X# H
1.销售商品收入的计量7 n* C1 w* `! K. {( @ b
按合同或协议约定的价格为准(不公允除外)
b7 y) H; _7 M8 T# X0 c" V (1) 具有融资性质的销售:按实际利率法
( `+ y- f6 X6 E: i (2) 现金折扣:按全价计收入.
- h" ]0 t; k6 R1 p, s. ]) l1 | (3) 商业折扣:按扣除折扣之后的金额入账
- d" |" B1 ~9 U% `1 O (4) 销售折让:发生后冲减当期销售收入,日后事项,按日后事项准则处理。, W+ Y7 _3 Y' L/ Q3 Y' \
(5) 销售退回:发生后冲减当期销售收入,日后事项,按日后事项准则处理- u' D% | B% C4 n
2.销售商品收入的账务处理
( R2 a" f) \6 k. X# L; q 首先必须符合收入确认的条件,如符合条件,确认收入,结转成本;不符合但商品已发出,通过“发出商品”核算- s9 E6 I6 T9 o0 O5 k6 m
三、提供劳务收入的确认和计量
. q4 m+ A+ J$ ` ^ L (一)提供劳务收入的确认和计量8 V0 ?5 o: ]4 g5 Y
1.提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计。采用完工百分比法确认劳务收入。
( [5 A8 i7 Q$ V$ i5 C8 c 所谓提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计,是指同时满足:
5 g8 F# a, m% A' z (1) 收入的金额能够可靠计量3 O5 v( T& V& L. g( N. }
(2) 相关经济利益很可能流入企业
+ Q7 e+ v% S, ]: ^2 X* @# M (3) 完工进度能可靠确定4 ^) S2 t8 t" N" m2 \/ Y3 z/ b! P1 _- n
(4) 已发生和将发生的成本能可靠计量3 E" R& `7 a2 A# ?) l
完工百分比法下,收入和成本的确认:
G- Y; o3 c" u' ]3 z 本期确认的收入=收入金额×完工进度-以前累计已确认的收入5 D& m5 o, a- Y% P; ^
确认的成本=估计总成本×完工进度-以前累计已确认成本( J/ }# g8 ~# N; Y. C
设置“主营业务收入”核算收入,设置“劳务成本”等归集日常发生成本,在确认收入时,设置“主营业务成本”结转劳务成本。
; z: V) |* l0 w+ @ 2.提供劳务交易的结果在资产负债表日不能够可靠估计
6 X4 A6 T/ y. i f7 n& q2 h3 z (1)劳务成本预计能得到补偿,按劳务成本确认收入,同时结转劳务成本0 p: N3 z" D2 s# V0 L/ q- ~
(2)劳务成本预计不能得到补偿,将劳务成本直接计入当期损溢,不确认提供劳务收入。
0 C9 x. ?- s- B3 f" x (二)销售商品和提供劳务的拆分
: l7 C9 N. [* x3 O5 v) N: x 能够拆分,分别核算;不能拆分,一律按销售商品处理。: s7 e2 Y# J7 }# P4 Q; ^1 {2 b3 m
(三)特殊劳务交易 |