第一节 收 入* b. r$ \) B2 }) ^7 Q
一、收入概述
1 S: Q: Y3 K6 i7 j 收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。代收款项,不确认为收入。% }, o5 D! k3 A/ {% i
收入有三种来源:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
/ @2 p- ^! m; @% @' r0 T 按在日常活动中所处地位,分为:主营业务收入和其他业务收入。: m' O# l6 e3 D9 {( w1 _
二、销售商品收入
" O) m2 g7 h, }" Y (一)销售商品收入确认条件4 O6 s% p- E+ ^- u
企业销售商品时,如果同时符合以下5个条件,可以确认收入:
( G. V% w) Q. }' U! V 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
6 L- |; q6 _# ^3 N1 W7 k. s 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;. ?: n; p2 N8 i, u2 H4 a/ H
3.收入的金额能够可靠计量:
& @( _8 g% `1 y! `$ G5 U$ \ 4.相关的经济利益很可能流入企业;+ E0 R# V: W! I( J3 q5 t# U
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。; E& L8 ^8 h n' G- M& U
(二)销售商品收入的计量及其账务处理
5 ?6 r) {( W d. `7 s' }4 o 1.销售商品收入的计量3 w# l: E! w& A8 T) O% ?: n) m- M
按合同或协议约定的价格为准(不公允除外)
$ v& I; t" I9 Y) P. N (1) 具有融资性质的销售:按实际利率法4 b+ C* y3 ~3 Y
(2) 现金折扣:按全价计收入.; J2 v8 a/ ^* o' G" G3 W
(3) 商业折扣:按扣除折扣之后的金额入账
7 Y: }( P1 B. Y& K8 E (4) 销售折让:发生后冲减当期销售收入,日后事项,按日后事项准则处理。
7 d- l: e- @; p( Y5 S$ v (5) 销售退回:发生后冲减当期销售收入,日后事项,按日后事项准则处理
' O" o& O8 {7 J/ e 2.销售商品收入的账务处理3 I+ Q' _# ~$ L* v2 G! \/ z# Q Y% k
首先必须符合收入确认的条件,如符合条件,确认收入,结转成本;不符合但商品已发出,通过“发出商品”核算
; F* M( q8 r+ N1 \* P) f 三、提供劳务收入的确认和计量
2 _- Y* k6 q( ]8 J( k (一)提供劳务收入的确认和计量5 ~5 Y* L1 [- K
1.提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计。采用完工百分比法确认劳务收入。
' v% ?* I( d- \3 ]$ W" p 所谓提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计,是指同时满足:
) b" \7 J' _7 q# u( g (1) 收入的金额能够可靠计量# ?- `2 O+ T" L
(2) 相关经济利益很可能流入企业
. c/ m/ J" b; D3 R) D' f; i8 E (3) 完工进度能可靠确定
! X2 t4 D5 ]- d2 ]* [ (4) 已发生和将发生的成本能可靠计量
2 n7 G6 ` }, p9 _ 完工百分比法下,收入和成本的确认:8 X% I9 U7 }1 P; _; i. ~4 c
本期确认的收入=收入金额×完工进度-以前累计已确认的收入* _" ^3 N0 x7 G! ]
确认的成本=估计总成本×完工进度-以前累计已确认成本
1 V# a$ t& _* C5 W! o 设置“主营业务收入”核算收入,设置“劳务成本”等归集日常发生成本,在确认收入时,设置“主营业务成本”结转劳务成本。
0 V9 w. x* |4 ?0 E. R" c3 {! h$ f 2.提供劳务交易的结果在资产负债表日不能够可靠估计
3 g3 W s5 z! B: b (1)劳务成本预计能得到补偿,按劳务成本确认收入,同时结转劳务成本
0 [1 | l6 X" d' Y (2)劳务成本预计不能得到补偿,将劳务成本直接计入当期损溢,不确认提供劳务收入。' \6 q9 L, \/ J F% O
(二)销售商品和提供劳务的拆分7 _" F, e) i7 f8 }
能够拆分,分别核算;不能拆分,一律按销售商品处理。
" ^1 Z6 z- S; p (三)特殊劳务交易 |