经济法 辅导之：税收法律制度(6)

会计考友

　2.进项税额
　　进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。增值税实行以纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额之后的余额，作为纳税人应纳增值税额的制度，因此进项税额直接关系到纳税人实际纳税的多少。
　　按照税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，仅限于法定的增值税扣税凭证上注明的增值税额。包括：
$ G) v1 S' |( K/ j& M　　(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额;
　　(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
* U% S+ K0 y9 D4 r; N- J　　(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
- w0 }8 E7 i, R: d- i) G5 v　　进项税额=买价×扣除率
* L3 n; H) S- e% d* C　　(4)购进或者销售物货以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：
　　进项税额=运输费用×扣除率
& o# t* k( s6 R8 I　　准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
  S% c1 ?$ Q4 P* F0 r　　税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
　　(1)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;
5 B* N5 l  B. t$ }2 X0 _　　(2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;
　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;
　　(4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;
8 F5 z8 ]% K1 U, s　　(5)上述第(1)项至第(4)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
　　3.应纳税额的计算
8 `( K7 P9 M7 O1 O2 e　　(1)一般纳税人应纳税额的计算。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式：
  S$ C& @8 F( r; _' M9 \$ K0 Q9 V* A　　应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
　　当期销项税额小于进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
* e7 O- B; P0 v　　(2)小规模纳税人应纳税额的计算。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
　　应纳税额=销售额×征收率
' k, s7 z$ u, B- T9 O  l/ e　　(3)进口货物应纳税额的计算。税法规定，进口货物按照组成计税价格和税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。其计算公式为：
　　组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税
　　应纳税额=组成计税价格×税率