2012年注评《财务会计》预习：财务会计信息的质量要求

会计考友

第一章 财务会计基础
% M$ A: w, f. i6 y- ^8 o) [        　　知识点四、财务会计信息的质量要求
        　　财务会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
! J3 d0 M" q8 ^' y$ D9 z3 F+ ?7 R/ c8 U3 a        　　（一）可靠性
& L7 B; S' @( |. E- ]' u3 X3 P4 M        　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：
        　　1.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中；
        　　2.企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。
) p& j' d! z& n* f        　　3.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的，无偏的。
2 M. \( {& r/ }2 X" \/ s        　　（二）相关性
: ?, ^9 Y3 d1 q        　　相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
        　　（三）可理解性
; P5 |3 H9 P* `( r8 c- L& `        　　可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便财务报告使用者理解和使用。
) m$ c1 K- a( G        　　（四）可比性
3 c  y3 i' `5 o) P$ C        　　1.同一企业不同时期可比（纵向可比）。
' H8 M/ w( ~4 D& F1 x        　　同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
7 r7 j+ G" t8 U        　　2.不同企业相同会计期间可比（横向可比）
        　　不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用统一规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
7 J% C5 c1 V  w- d2 G        　　【例·单选题】强调不同企业会计信息可比的会计信息质量要求是（ ）。
  }1 E2 j8 d% W( U        　　A.可靠性
        　　B.可理解性
        　　C.可比性
        　　D.及时性
# C; ^+ }2 u) Z! K) A( |3 ^/ q        　　【正确答案】：C
% {! e; e% e) K: ?6 _& ^        　　【答案解析】：可比性具体包括：第一，同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意改变。但并不意味着所选择的会计核算方法不能作任何变更。在符合一定的条件下，企业也可以变更会计核算方法，并在企业财务会计报告中作相应的披露。第二，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。题目中所描述的属于可比性的第二个方面。
        　　（五）实质重于形式★★☆
- A5 ~: R1 Q7 z6 e/ l        　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
$ [) f6 d' S5 d, y        　　例如，销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入。如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，没有满足收入确认的各项条件，即使企业已将商品交付给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。
/ P  U; ^8 u$ M# \+ R7 i& `        　　【例·单选题】企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的是（ ）要求。
        　　A.谨慎性
        　　B.实质重于形式
0 i6 i+ c" B$ `. t6 Z/ E1 t        　　C.可比性
! p, L: z- F. J        　　D.重要性
# k9 d" m& q$ H+ l2 z0 W+ N        　　【正确答案】：B
        　　【答案解析】：企业融资租入的固定资产其所有权不属于租入方，也就是说在法律形式上资产的所有权属于出租方，但从实质上看是租入方长期使用并取得经济利益，所以企业应根据实质重于形式要求按照自有固定资产的折旧方法对其计提折旧。
' a" C1 A+ \& R+ {# R/ }/ _        　　（六）重要性
/ Y) [- b% X( w9 `* W5 e0 v4 F$ N9 y        　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
6 g* l0 K6 F- y' V" Z  ^& Z        　　重要性是指财务报告中提供的会计信息的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策，该信息就具有重要性。
        　　【例·单选题】合并报表中抵销内容的选择，体现了（ ）会计信息质量要求。
        　　A.谨慎性
/ E3 O+ S2 u5 M3 ~& l/ F        　　B.重要性
        　　C.可比性
! c1 K# s% u6 E& N* s2 U0 d6 K' I        　　D.实质重于形式
' |8 K7 Z8 V' t9 M        　　【正确答案】：B
        　　（七）谨慎性★★
        　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
        　　例如：要求企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的资产损失计提资产减值准备等，就充分体现了谨慎性。
$ w6 q- c# O" y% u+ a; C  y        　　【教师提示】常见的谨慎性的处理规定：
        　　1.要求企业对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备
. c- ]+ Y0 ~2 G* A        　　2.对售出商品可能发生的保修义务等确认预计负债。
        　　需要注意的是，谨慎性并不意味着企业可以任意设置各种秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性。
        　　【例·单选题】下列做法中，不符合会计信息质量谨慎性要求的有（ ）。
! I1 Z' a0 i. Z( K6 C$ X        　　A.鉴于本期经营亏损，将已达到预定使用状态的工程借款的利息支出予以资本化
  H  p' t8 k! t. R  K        　　B.对固定资产采用加速折旧法计提折旧
" n+ k$ J  Y+ B  g        　　C.对本期销售的商品计提产品质量保修费用
        　　D.对应收账款计提坏账准备
& S  c. a6 F& p' ]  p! n9 h6 K. d        　　【正确答案】：A
7 U0 o% f! {$ l- t2 n3 R        　　【答案解析】：谨慎性要求，是指在处理某一交易或事项存在几种处理方法可供选择时，会计人员应保持谨慎的态度和稳妥的方法进行会计处理，尽量少计或不计可能的资产和收益，充分预计可能的负债、费用和损失。
        　　选项A，属于滥用会计政策、虚增资产，不符合谨慎性要求。根据企业会计准则的规定：购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。选项B，企业根据市场行情、资产性质等原因，确定该项固定资产更新较快，为了规避风险，采用加速折旧法。符合谨慎性要求。选项C，企业对已销售的产品提供产品质量保修，合理计提了产品质量保险费，符合谨慎性要求。选项D，应收账款计提坏账准备是企业合理预计应收账款损失金额的做法，符合谨慎性要求。
        　　（八）及时性☆
( g; J$ a3 O2 L6 ^  A% ^$ U) }+ c        　　及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。
) D& N% V6 _& T" y        　　在会计确认计量和报告过程中坚持及时性原则，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后及时收集整理各种原始单据或凭证；二是要求及时处理会计信息；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时将编制出的财务报告传递给财务报告使用者。