第四节 存货的期末计量
; p3 H: a( r3 j* a 我国企业会计制度规定,会计期末,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。' X, a" S- `+ J% J% ?0 K' G
一、成本与可变现净值孰低的含义
6 ]$ n' p6 W# P5 |1 j* U$ h( @ 期末存货按照二者中较低者进行计量。: M! t0 z3 x( [" S, U& ]6 t/ U
二、可变现净值的确定5 M! i' }( }; w3 M
(一)可变现净值的计算公式5 ?2 Y [$ d0 g# Z7 d
1.用于出售的存货
; H0 Z2 U# Y8 ^3 G t# r+ D! |0 ^. O 可变现净值=存货的估计售价—估计的销售费用及相关税金
8 g, `( x8 T' M7 x 例:2008年12月31日,B原材料的账面成本为500万元,因产品结构调整,无法再使用B原材料,准备将其出售,估计B材料的售价为540万元,估计的销售费用及相关税金为12万元。
) T1 [/ u7 W% S+ t B材料可变现净值=B材料的估计售价— 估计的销售费用及相关税金=540-12=528(万元);因材料的可变现净值528万元高于材料成本500万元,不计提存货跌价准备。
R7 ^6 R3 k! ?( v6 k) U 2.需要经过加工的材料存货,如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应当按照成本计量。
z- r4 A* o) t 【例】2008年12月31日,C原材料的账面成本为600万元,C原材料的估计售价为550万元;假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元,甲商品的估计售价为900万元,估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元:" p0 X0 y" S, a3 g
甲商品可变现净值=甲商品的估计售价 - 估计的销售费用及相关税金=900-30=870(万元);因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元,C原材料按其本身的成本计量,不计提存货跌价准备。
; c: f+ h8 o: Z. r1 W 如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应当按可变现净值计量。- [/ k0 N1 x8 Y( T
可变现净值=所生产的产成品的估计售价—至完工估计将要发生的成本—估计的销售费用及相关税金
5 G6 T5 [- X$ L+ P: x; K5 Y m1 k 【例】2008年12月31日,D原材料的账面成本为1 000万元,D原材料的估计售价为850万元;假设用1 000万元D原材料生产成乙商品的成本为1 300万元(即至完工估计将要发生的成本为300万元),乙商品的估计售价为1 280万元,估计乙商品销售费用及相关税金为70万元:
1 {( ?2 `7 M3 y6 j& X$ h 乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210(万元)$ Q, L- k( r6 T1 Q9 f
因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元,D原材料应当按照原材料的可变现净值计量:0 [5 | c7 j2 k$ v1 M) [ M# D; Q s
D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1 280-300-70=910(万元)
% c) A, X5 M, j1 X+ a$ F: O/ w 可变现净值小于成本,因此要按可变现净值来计量。910万元。 |