2012年资产评估师《财务会计》辅导：第七章(1)

会计考友

第一节 流动负债v
7 I9 D- f  j" X0 b+ P        一、短期借款
, d" @& H; @6 W. b8 E: I        　　期限在1年以下(含1年)的各种从金融机构的借款
+ ^1 v' E8 q" H2 u% ^4 [2 ^        　　1、企业取得短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。
4 O6 O5 U+ P0 C' H! ^        　　2、如果企业短期借款利息是按期(如按季)支付的，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，并且金额较大，可以采用预提的方式，按月预提计入“财务费用”。
4 e# _0 p$ y* ?. V/ d9 `        　　如果利息按月支付，或利息是在借款到期归还本金时一并支付但金额不大，也可以直接计入“财务费用”。
        　　1.借入时：
/ {0 X6 m) f' j7 u        　　借：银行存款
        　　贷：短期借款
        　　2.提取利息时：
$ W6 W" \6 q, Q        　　借：财务费用
% R4 O6 c1 L, t/ e& @4 q! X- }        　　贷：应付利息
* G" ~' U: A1 p- R2 i$ c        　　3.归还本金时：
# M' o1 k9 |. S2 D& t2 Z4 K        　　借：短期借款
! G7 B8 \3 |: \( f3 V9 x4 |        　　贷：银行存款
+ a( C! W8 p( q4 q" n% m( ^        　　4.归还利息时：
        　　借：应付利息
8 }: M1 _9 O- J3 P4 {' O$ N; j        　　贷：银行存款
+ @- O! O# a8 S* `& `. S        　　二、应付票据：指商业汇票
        　　商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
        　　(一)带息应付票据的会计处理
        　　1.签发并承兑票据时：
        　　借：材料采购
$ s( L6 K; H- d- t$ V! K        　　应交税费――应交增值税(进项税额)
        　　贷：应付票据(本金)
        　　2.计提利息时：(与短期借款一致)
        　　借：财务费用
3 F( {) B) O$ r        　　贷：应付利息
        　　3.偿付票据本息时：
        　　借：应付票据(本金)
5 K1 W! r4 _$ m, f( c& r6 z& `7 e        　　贷：银行存款
        　　借：应付利息
        　　贷：银行存款
6 {  j3 P( w5 c7 f! P        　　(二)不带息应付票据的会计处理
' n, @1 {5 D! o7 e1 K5 @1 v        　　1.签发并承兑票据时：
! ~+ d8 x; ^( ^3 \% M3 m        　　借：材料采购
        　　应交税费――应交增值税(进项税额)
        　　贷：应付票据(本金)
        　　2.偿付票款时：
8 U5 V( V0 K, ?% N# i0 Q        　　借：应付票据
6 Y' D7 E/ @, ~, W8 `& u        　　贷：银行存款
2 W( |( `& ^8 m( [1 @        　　(三)、到期无力支付时
, U0 S: f3 A% q/ s( c+ h        　　①开出的商业承兑汇票到期无款支付，转作“应付账款”;
        　　②开出的银行承兑汇票到期无款支付，企业转作“短期借款”，银行作为对企业贷款，同时计息。
        　　【例7-1】甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%(本章下同)。20×7年3月1日购入一台不需要安装的固定资产并验收入库，同时开出期限为3个月、面值为685 000元不含息的商业承兑汇票一张。假定不考虑其他相关税费。甲股份有限公司的账务处理如下：
        　　(1)20×7年3月1日购入固定资产：
        　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000
9 N5 H4 y$ b" j( N        　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000
        　　(2)20×7年5月31日付款：
9 j6 h4 R; s0 h, q        　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000
& V) |! k# r4 f4 F  A' m5 m        　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000
- N; a. p6 g- m: Q4 R8 R; \        　　(3)假设20×7年5月31日，甲股份有限公司无力支付该款项：
( B  U" F5 u& ~% J- W& `( A% }- G        　　借：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000
, Z/ J, M# ]7 {        　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　685 000