中级会计师《中级会计实务》权益法常见考点及难点

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中级会计师《中级会计实务》权益法常见考点及难点
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权益法

初始投资成本：长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+必要的手续费+增值税 借：长期股权投资-成本   贷：按照公允走 成本调整：长期股权投资初始投资成本＞被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整；长期股权投资初始投资成本＜被投资方可辨认净资产公允价值份额，调整 借：长期股权投资-成本   贷：营业外收入
后续计量（盯着被投资单位所有者权益）
被投资单位 所有者权益项目	被投资单位 所有者权益变动方向	投资单位“长期股权投资” 账面价值变动方向	投资单位“长期股权投资” 账务处理（按份额）
其他综合收益	↑	↑	借：长期股权投资-其他综合收益    贷：其他综合收益
其他综合收益	↓	↓	借：其他综合收益    贷：长期股权投资-其他综合收益
资本公积	↑	↑	借：长期股权投资-其他权益变动    贷：资本公积
资本公积	↓	↓	借：资本公积        贷：长期股权投资-其他权益变动
宣告分红	↓	↓	借：应收股利 　　   贷：长期股权投资——损益调整
实现净利润	↑	↑	借：长期股权投资-损益调整         贷：投资收益
一般亏损	↓	↓	借：投资收益                     贷：长期股权投资-损益调整
超额亏损	↓	↓	借：投资收益（按贷方）贷：长投（限额）长期应收（限额）预计负债
超额亏损，回光返照	↑	↑	按相反顺序 借：预计（或有） 长期应收  长投 （有备查先恢复备查）
第一种情况： 由于账面和公允不一样，假设账面小于公允，不考虑所得税： 调整后的净利润=被投资单位净利润（或净亏损）-存货增值额×已售出比例-固定资产增值额当年多计提的折旧-无形资产增值额多计提的摊销   =被投资单位净利润（或净亏损）-存货增值额×已售出比例-固定资产增值额÷预计可使用年限×当年计提月数-无形资产增值额÷预计可使用年限×当年计提月数 第二种交易：由于内部交易（顺流虚增被投资单位资产，逆流虚增被投资单位利润），假设卖赚了： 卖存货当存货： 当年：调整后的净利润=被投资单位净利润（或净亏损）-净增存货×当年未出售比例 次年：调整后的净利润=被投资单位净利润（或净亏损）+净增存货×当年出售比例 卖存货当固定资产：调整后的净利润=被投资单位净利润（或净亏损）-（净虚增固定资产-净虚增固定资产当年计提的折旧） （卖亏了，减值的部分不予考虑）
权益法下处置
处置后有没有长期股权投资	处置部分	剩余部分	原来持续计量发生的其他综合收益及资本公积
有	投资收益=实际收到-账面	继续按照长投计算	按处置比例转入当期损益
没有	投资收益=实际收到-账面	投资收益=剩余公允-账面	全部转入当期损益

【20190709计算题】甲公司各年投资业务资料如下：
资料一：2014年6月6日，经股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下：
①以2014年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础，甲公司以5 000万元的价格取得乙公司15%的股权。
$ v/ [& [" p8 l* g, m②该协议于6月26日经甲公司、丙公司股东大会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了股权变更手续。

③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2014年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
④2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为35 000万元，除下表所列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
乙公司相关资产情况表

项目	成本（原价）/万元	预计使用年限	公允价值/万元	预计尚可使用年限
库存商品——A商品	800（100件×8万元）	[size=10.5000pt]—	1 000（100件×10万元）	[size=10.5000pt]—
固定资产（管理用）	4 000	10	6 400	8
无形资产（管理用）	2 400	6	3 600	5

至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。

资料二：2014年9月，乙公司将其单位成本为7万元的100件B商品以每件8万元出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算，该交易不构成业务。
　　2014年7月至12月，乙公司实现净利润3 000万元。除实现净利润外，乙公司于本年购入某公司债券作为其他债权投资核算，至2014年12月31日尚未出售，公允价值变动增加200万元；乙公司所有者权益的其他变动增加100万元。至2014年12月31日，甲公司取得投资时乙公司账面A商品有60件已对外出售，甲公司内部交易产生的B商品有70件已对外出售。

资料三：2015年3月6日，乙公司宣告分派2014年度的现金股利1 000万元，3月20日实际对外分派现金股利。2015年乙公司出售一部分其他债权投资而转出2014年确认的其他综合收益180万元，2015年因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益600万元。2015年，乙公司发生净亏损5 000万元。
& F  f6 g$ J2 W0 L　　甲公司取得投资时乙公司的账面A商品在2015年对外出售20件。至2015年12月31日，上年内部交易确认的B商品在本年对外出售20件。本年未发生其他内部交易业务。

资料四：2016年乙公司其他债权投资全部对外出售，除实现净利润、分配现金股利、其他综合收益变动外，乙公司所有者权益的其他变动减少100万元。2016年，乙公司发生净亏损35 000万元。至2016年12月31日，甲公司取得投资时乙公司的账面A商品全部对外出售，内部交易确认的B商品也全部对外出售。本年未发生其他内部交易业务。
# G3 z* _  l' y" I+ Q! }经查甲公司应收乙公司100万元的长期应收款实质上构成对乙公司的净投资，此外投资合同约定乙公司发生亏损时甲公司需要承担额外损失，最高限额为600万元。

资料五：2017年乙公司实现净利润10 000万元。本年未发生内部交易业务。乙公司于2017年10月购入某公司债券作为其他债权投资核算，公允价值变动增加80万元，至2017年12月31日尚未出售；除此之外，乙公司所有者权益其他变动增加20万元。
+ G( i, V' S7 j" ~- g2 H资料六：2018年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资，取得价款1 000万元。
$ F" Z0 \* K2 r9 U$ Q; Q; v) v不考虑相关税费等其他因素的影响。

要求：（答案中的金额单位以万元表示。）
8 y  x6 ?' }5 ^$ [8 d（1）判断该长期股权投资后续计量应采用的核算方法，并说明理由，编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。

（2）编制甲公司2014年末相关会计分录并计算2014年末长期股权投资的账面价值。

（3）编制甲公司2015年相关会计分录并计算2015年末长期股权投资的账面价值。
（4）编制甲公司2016年末相关会计分录并计算2016年末长期股权投资各明细科目的余额。
（5）编制甲公司2017年末相关会计分录并计算2017年末长期股权投资账面价值。
（6）计算2018年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资确认的投资收益，编制相关会计分录。
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掌握情况	考点
资料一	长期股权投资的判断
	长期股权投资初始投资成本
	长期股权投资初始投资成本的调整
资料二	净利润的调整（账面调公允）
	净利润的调整（内部交易交易当年）
	权益法实现净损益后续计量
资料三	权益法下被投资单位宣告分红的账务处理
	净利润的调整（账面调公允）
	净利润的调整（内部交易交易以后年度）
	权益法下被投资单位其他综合收益变动的账务处理
资料四	权益法下被投资单位其他权益变动的账务处理
	净利润的调整（账面调公允）
	净利润的调整（内部交易交易以后年度）
	亏损（超额亏损）的账务处理
资料五	权益法实现净损益的会计处理
	权益法下被投资单位其他综合收益变动的账务处理
	权益法下被投资单位其他权益变动的账务处理
资料六	长期股权投资的处置

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