2011年中级统计师会计基础知识学习：第三章借贷记账法

会计考友

　复习要点 　　本部分讲述了会计核算方√法中的重点部分，也是《会计基础知识》中技术性最强的部分。它包括两项内容，一是借贷记账法的基本原理；二是运用借贷记账法对企业的经济业务进行会计核算。　　一、借贷记账法的基本原理　　本部分应重点掌握借贷记账法的含义、记账符号的含义、各类账户的结构、记账规则的使用、会计分录的编制以及试算平衡的方法。此外，还应掌握总分类账户与明细分类账户平行登记的要点以及双重性账户的特点。　　（一）借贷记账法的含义　　借贷记账法是以“借”、“贷”二字为记账符号，以会计等式为理论基础，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，运用复式记账原理来反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。它是世界各国普遍采用的一种记账方法。借贷记账法的记账符号是“借”、“贷”二字，专门用来标明记账方向的，它们已失去了原有字面的含义。　　（二）账户的结构考试论坛　　资产类账户的结构是借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，余额一般在借方；负债及所有者权益类账户的结构是贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，余额一般在贷方；成本费用类账户的结构与资产类账户基本相同，借方登记成本费用的增加额，贷方登记成本费用的减少额或转销额，期末一般无余额；收人类账户的结构与负债及所有者权益类账户基本相同，贷方登记收人的增加额，借方登记收人的减少额或转销额，期末一般无余额．账产的余额一般与记录增加额的方向一致。根据账户余额所在方向可以判定账户的性质，这是借贷记账法的一个重要特点。　　（三）记账规则借贷记账法的记账规则为有借必有贷，借贷必相等。在有关账产之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。　　（四）会计分录会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷的账户名称及其金额的记录。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录是指一借一贷的会计分录，复合会计分录是指一借多贷或多借一贷或多借多贷的会计分录。复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。为了保证账户的对应关系清楚，一般不能编制多借多贷的复合会计分录。　　（五）试算平衡为了检查和验证账户记录是否正确，在会计期末应进行试算平衡。试算平衡是指根据会计等式和借贷记账法的记账规则，来检查所有账户记录是否正确的一种方法。它包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种方法。发生额试算平衡的依据是借贷记账法的记账规则；余额试算平衡的依据是会计的基本等式和借贷记账法的账户结构特点。需要注意的是，试算平衡虽然是检查账户记录是否正确的．种方法，但它并不是绝对的。如果试算后借贷双方不平衡，可以肯定账产的记录或计算有错误，如果试算后借贷双方平衡，一般说来记账是正确的，但不能肯定绝对没有错误。　　（六）总账与明细账的平行登记总分类账户与其所属的明细分类账户平行登记的要点包括四个方面（1）金额相等（2）方向相同（3）期间相同（4）依据相同。　　（七）双重性账户所谓双重性账户，是指既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户。这类账户的余额不固定，既可能在借方，也可能在贷方。即在借贷记账法下，并非所有账户都固定地属于某一类账户。对于双重性账户，应根据其余额的方向来判断账户余额所反映的经济内容的性质。　　二、借贷记账法在工业企业中的应用　　本部分应分别掌握工业企业的资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程以及财务成果等各项经济业务的核算方法。对每一部分经济业务的核算应掌握其核算的内容以及账户的设置与使用。　　（一）资金筹集业务的核算，其核算内容包括所有者投入资本的核算和向银行借人资金盼核算。设置的账户主要有“实收资本”、“短期借款”等。实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本。实收资本按照投资主体不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等；按照投资者的出资方式不同，分为货币投资、实物投资和无形资产投资等；短期借款是指企业借人的期限在]年以下（含1年）的各种借款，短期借款的利息支出属于企业为筹集资金而发生的一项费用，应记人“财务费用”账户。短期借款利息的核算应按照以下规定处理如果短期借款的利息按季支付或借款到期归还本金时一并支付，且数额较大，可以采用按月预提的办法计人各月的财务费用；如果短期借款的利息按月支付，或在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，也可以在支付时直接计人当月的财务费用。　　（二）供应过程业务的核算，其核算内容包括固定资产的购置和材料采购的核算。设置的账户主要有“在建工程”、“固定资产”、“物资采购”、原材料”等。企业购人固定资产的实际成本包括买价和增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。企业购人固定资产的核算分为不需要安装和需要安装两种情况。如果购人不需要安装的固定资产，则按其实际成本直接计人“固定资产”账户；如果企业购人的是需要安装的固定资产，应将购人时实际支付的全部价款（包括买价、包装费、运杂费和相关税费等）和发生的安装调试费用先通过“在建工程”账户进行归集，待安装调试完毕达到预定可使用状态时，再将“在建工程”账户所归集的全部支出作为固定资产的原始价值，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户；企业采购材料的实际成本包括材料的货款加上各种采购费用。其中，材料的货款应直接计人各种材料的采购成本；运输费、装卸费等各种采购费用能分清负担对象的，应直接计人各种材料的采购成本，不能分清负担对象的，应按一定的比例分配计人各种材料的采购成本。企业材料的日常收发核算，既可以按实际成本汁价，也可以按计划成本计价。