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[中级会计实务] 中级会计师《中级会计实务》权益法常见考点及难点

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发表于 2019-7-9 09:09:50 | 显示全部楼层 |阅读模式
中级会计师《中级会计实务》权益法常见考点及难点/ G: c* }1 d2 }/ A2 @
权益法
初始投资成本:长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+必要的手续费+增值税
借:长期股权投资-成本   贷:按照公允走
成本调整:长期股权投资初始投资成本>被投资方可辨认净资产公允价值份额,不调整;长期股权投资初始投资成本<被投资方可辨认净资产公允价值份额,调整
借:长期股权投资-成本   贷:营业外收入
后续计量(盯着被投资单位所有者权益)
被投资单位
所有者权益项目
被投资单位
所有者权益变动方向
投资单位“长期股权投资”
账面价值变动方向
投资单位“长期股权投资”
账务处理(按份额)
其他综合收益
借:长期股权投资-其他综合收益    贷:其他综合收益
其他综合收益
借:其他综合收益    贷:长期股权投资-其他综合收益
资本公积
借:长期股权投资-其他权益变动    贷:资本公积
资本公积
借:资本公积        贷:长期股权投资-其他权益变动
宣告分红
借:应收股利      贷:长期股权投资——损益调整
实现净利润
借:长期股权投资-损益调整         贷:投资收益
一般亏损
借:投资收益                     贷:长期股权投资-损益调整
超额亏损
借:投资收益(按贷方)贷:长投(限额)长期应收(限额)预计负债
超额亏损,回光返照
按相反顺序 借:预计(或有) 长期应收  长投 (有备查先恢复备查)
第一种情况:
由于账面和公允不一样,假设账面小于公允,不考虑所得税:
调整后的净利润=被投资单位净利润(或净亏损)-存货增值额×已售出比例-固定资产增值额当年多计提的折旧-无形资产增值额多计提的摊销
  =被投资单位净利润(或净亏损)-存货增值额×已售出比例-固定资产增值额÷预计可使用年限×当年计提月数-无形资产增值额÷预计可使用年限×当年计提月数
第二种交易:由于内部交易(顺流虚增被投资单位资产,逆流虚增被投资单位利润),假设卖赚了:
卖存货当存货:
当年:调整后的净利润=被投资单位净利润(或净亏损)-净增存货×当年未出售比例
次年:调整后的净利润=被投资单位净利润(或净亏损)+净增存货×当年出售比例
卖存货当固定资产:调整后的净利润=被投资单位净利润(或净亏损)-(净虚增固定资产-净虚增固定资产当年计提的折旧)
(卖亏了,减值的部分不予考虑)
权益法下处置
处置后有没有长期股权投资
处置部分
剩余部分
原来持续计量发生的其他综合收益及资本公积
投资收益=实际收到-账面
继续按照长投计算
按处置比例转入当期损益
没有
投资收益=实际收到-账面
投资收益=剩余公允-账面
全部转入当期损益
【20190709计算题】甲公司各年投资业务资料如下:0 m7 o# E( D* {3 N# o7 G/ [( ~8 m% g
资料一:2014年6月6日,经股东大会同意,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议,有关资料如下:
% H$ d# w( r, i! {* }6 P1 P0 o+ K①以2014年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础,甲公司以5 000万元的价格取得乙公司15%的股权。# B& T& D6 q. l) j1 }2 o" k
②该协议于6月26日经甲公司、丙公司股东大会批准,7月1日,甲公司向丙公司支付了全部价款,并于当日办理了股权变更手续。
③甲公司取得乙公司15%股权后,要求乙公司对其董事会进行改选。2014年7月1日,甲公司向乙公司派出一名董事。) u" I9 s; C# w$ G5 c6 _
④2014年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为35 000万元,除下表所列资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。  r6 r/ _) H. z2 a
乙公司相关资产情况表
项目
成本(原价)/万元
预计使用年限
公允价值/万元
预计尚可使用年限
库存商品——A商品
800(100件×8万元)
[size=10.5000pt]—
1 000(100件×10万元)
[size=10.5000pt]—
固定资产(管理用)
4 000
10
6 400
8
无形资产(管理用)
2 400
6
3 600
5
至甲公司取得投资时,乙公司上述固定资产已使用2年,无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧,对无形资产采用直线法摊销,预计净残值均为零。
资料二:2014年9月,乙公司将其单位成本为7万元的100件B商品以每件8万元出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货核算,该交易不构成业务。8 @4 S# i& k* @5 z6 |
  2014年7月至12月,乙公司实现净利润3 000万元。除实现净利润外,乙公司于本年购入某公司债券作为其他债权投资核算,至2014年12月31日尚未出售,公允价值变动增加200万元;乙公司所有者权益的其他变动增加100万元。至2014年12月31日,甲公司取得投资时乙公司账面A商品有60件已对外出售,甲公司内部交易产生的B商品有70件已对外出售。
资料三:2015年3月6日,乙公司宣告分派2014年度的现金股利1 000万元,3月20日实际对外分派现金股利。2015年乙公司出售一部分其他债权投资而转出2014年确认的其他综合收益180万元,2015年因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益600万元。2015年,乙公司发生净亏损5 000万元。! S0 n4 j/ V* _; T7 N" o
  甲公司取得投资时乙公司的账面A商品在2015年对外出售20件。至2015年12月31日,上年内部交易确认的B商品在本年对外出售20件。本年未发生其他内部交易业务。
资料四:2016年乙公司其他债权投资全部对外出售,除实现净利润、分配现金股利、其他综合收益变动外,乙公司所有者权益的其他变动减少100万元。2016年,乙公司发生净亏损35 000万元。至2016年12月31日,甲公司取得投资时乙公司的账面A商品全部对外出售,内部交易确认的B商品也全部对外出售。本年未发生其他内部交易业务。6 F3 J9 a5 R  N2 L/ R
经查甲公司应收乙公司100万元的长期应收款实质上构成对乙公司的净投资,此外投资合同约定乙公司发生亏损时甲公司需要承担额外损失,最高限额为600万元。
资料五:2017年乙公司实现净利润10 000万元。本年未发生内部交易业务。乙公司于2017年10月购入某公司债券作为其他债权投资核算,公允价值变动增加80万元,至2017年12月31日尚未出售;除此之外,乙公司所有者权益其他变动增加20万元。
* `1 y" [. M6 e/ I4 l资料六:2018年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资,取得价款1 000万元。7 W) Q) @8 O' \, m- `) ^
不考虑相关税费等其他因素的影响。
要求:(答案中的金额单位以万元表示。)& O0 r) Z) r* Z2 @
1)判断该长期股权投资后续计量应采用的核算方法,并说明理由,编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。
2)编制甲公司2014年末相关会计分录并计算2014年末长期股权投资的账面价值。
3)编制甲公司2015年相关会计分录并计算2015年末长期股权投资的账面价值。  G& x! \) F+ i+ s  H, ]$ L  K
4)编制甲公司2016年末相关会计分录并计算2016年末长期股权投资各明细科目的余额。
8 j3 J" `( m- @$ v4 U' L5)编制甲公司2017年末相关会计分录并计算2017年末长期股权投资账面价值。( T+ i4 y& \9 Q$ Z- h) |  s
6)计算2018年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资确认的投资收益,编制相关会计分录。
+ S! b# Y: g9 D3 c5 p4 p  V
掌握情况
考点
资料一
长期股权投资的判断
长期股权投资初始投资成本
长期股权投资初始投资成本的调整
资料二
净利润的调整(账面调公允)
净利润的调整(内部交易交易当年)
权益法实现净损益后续计量
资料三
权益法下被投资单位宣告分红的账务处理
净利润的调整(账面调公允)
净利润的调整(内部交易交易以后年度)
权益法下被投资单位其他综合收益变动的账务处理
资料四
权益法下被投资单位其他权益变动的账务处理
净利润的调整(账面调公允)
净利润的调整(内部交易交易以后年度)
亏损(超额亏损)的账务处理
资料五
权益法实现净损益的会计处理
权益法下被投资单位其他综合收益变动的账务处理
权益法下被投资单位其他权益变动的账务处理
资料六
长期股权投资的处置
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