中级会计师《中级会计实务》权益法常见考点及难点& {" K* F: Y. i* W+ L2 P0 u* }8 d
权益法 初始投资成本:长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+必要的手续费+增值税 借:长期股权投资-成本 贷:按照公允走 成本调整:长期股权投资初始投资成本>被投资方可辨认净资产公允价值份额,不调整;长期股权投资初始投资成本<被投资方可辨认净资产公允价值份额,调整 借:长期股权投资-成本 贷:营业外收入 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | 借:投资收益(按贷方)贷:长投(限额)长期应收(限额)预计负债 | | | | 按相反顺序 借:预计(或有) 长期应收 长投 (有备查先恢复备查) | 第一种情况: 由于账面和公允不一样,假设账面小于公允,不考虑所得税: 调整后的净利润=被投资单位净利润(或净亏损)-存货增值额×已售出比例-固定资产增值额当年多计提的折旧-无形资产增值额多计提的摊销 =被投资单位净利润(或净亏损)-存货增值额×已售出比例-固定资产增值额÷预计可使用年限×当年计提月数-无形资产增值额÷预计可使用年限×当年计提月数 第二种交易:由于内部交易(顺流虚增被投资单位资产,逆流虚增被投资单位利润),假设卖赚了: 卖存货当存货: 当年:调整后的净利润=被投资单位净利润(或净亏损)-净增存货×当年未出售比例 次年:调整后的净利润=被投资单位净利润(或净亏损)+净增存货×当年出售比例 卖存货当固定资产:调整后的净利润=被投资单位净利润(或净亏损)-(净虚增固定资产-净虚增固定资产当年计提的折旧) (卖亏了,减值的部分不予考虑) | | | | | | | | | | | | | |
【20190709计算题】甲公司各年投资业务资料如下:7 N9 Y1 z/ t9 c- }
资料一:2014年6月6日,经股东大会同意,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议,有关资料如下:
8 H) S5 x N: w2 ]7 I- x& ]9 p8 o. ^$ k①以2014年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础,甲公司以5 000万元的价格取得乙公司15%的股权。3 D: g. i4 ~* J# T
②该协议于6月26日经甲公司、丙公司股东大会批准,7月1日,甲公司向丙公司支付了全部价款,并于当日办理了股权变更手续。 ③甲公司取得乙公司15%股权后,要求乙公司对其董事会进行改选。2014年7月1日,甲公司向乙公司派出一名董事。1 j2 m' h, j+ }# O7 r
④2014年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为35 000万元,除下表所列资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。/ Z/ r3 c( Z& b# q# F
乙公司相关资产情况表 至甲公司取得投资时,乙公司上述固定资产已使用2年,无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧,对无形资产采用直线法摊销,预计净残值均为零。 资料二:2014年9月,乙公司将其单位成本为7万元的100件B商品以每件8万元出售给甲公司,甲公司将取得的商品作为存货核算,该交易不构成业务。! }/ B! T4 o/ |6 y- b4 n
2014年7月至12月,乙公司实现净利润3 000万元。除实现净利润外,乙公司于本年购入某公司债券作为其他债权投资核算,至2014年12月31日尚未出售,公允价值变动增加200万元;乙公司所有者权益的其他变动增加100万元。至2014年12月31日,甲公司取得投资时乙公司账面A商品有60件已对外出售,甲公司内部交易产生的B商品有70件已对外出售。 资料三:2015年3月6日,乙公司宣告分派2014年度的现金股利1 000万元,3月20日实际对外分派现金股利。2015年乙公司出售一部分其他债权投资而转出2014年确认的其他综合收益180万元,2015年因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益600万元。2015年,乙公司发生净亏损5 000万元。
9 D% ~6 O. U. |# s3 T* n 甲公司取得投资时乙公司的账面A商品在2015年对外出售20件。至2015年12月31日,上年内部交易确认的B商品在本年对外出售20件。本年未发生其他内部交易业务。 资料四:2016年乙公司其他债权投资全部对外出售,除实现净利润、分配现金股利、其他综合收益变动外,乙公司所有者权益的其他变动减少100万元。2016年,乙公司发生净亏损35 000万元。至2016年12月31日,甲公司取得投资时乙公司的账面A商品全部对外出售,内部交易确认的B商品也全部对外出售。本年未发生其他内部交易业务。1 P5 T' F4 H- [9 x, [
经查甲公司应收乙公司100万元的长期应收款实质上构成对乙公司的净投资,此外投资合同约定乙公司发生亏损时甲公司需要承担额外损失,最高限额为600万元。 资料五:2017年乙公司实现净利润10 000万元。本年未发生内部交易业务。乙公司于2017年10月购入某公司债券作为其他债权投资核算,公允价值变动增加80万元,至2017年12月31日尚未出售;除此之外,乙公司所有者权益其他变动增加20万元。
& Y) T9 h0 x! w+ c& {' n" q! B( q v资料六:2018年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资,取得价款1 000万元。% O, D+ P- W( E
不考虑相关税费等其他因素的影响。 要求:(答案中的金额单位以万元表示。)
5 o! `/ [$ `, P) S* d: w(1)判断该长期股权投资后续计量应采用的核算方法,并说明理由,编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。 (2)编制甲公司2014年末相关会计分录并计算2014年末长期股权投资的账面价值。 (3)编制甲公司2015年相关会计分录并计算2015年末长期股权投资的账面价值。& M6 U# b4 e: a9 J! q" _& M
(4)编制甲公司2016年末相关会计分录并计算2016年末长期股权投资各明细科目的余额。! i6 \7 N( F2 }
(5)编制甲公司2017年末相关会计分录并计算2017年末长期股权投资账面价值。
t5 v& N- r2 J! B6 {, C {9 F(6)计算2018年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资确认的投资收益,编制相关会计分录。# t, l) q, s9 s
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