分析固定资产、无形资产等资产减值迹象

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【高级会计师考讯】分析固定资产、无形资产等资产减值迹象
（熟悉）
　　存在下列迹象的，表明固定资产、无形资产等资产可能发生了减值：
　　1．资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
　　2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。
　　3．市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
4 Y6 n, g. ?) \　　4．有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
+ b$ Y7 N* h+ `+ q/ P+ T! U; R2 F　　5．资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
　　6．企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
　　7．其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
　　在判断资产是否存在可能发生减值的迹象时，应当考虑重要性原则。
& C# Y: ]6 b. F8 x9 D　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
2.3.2 资产可收回金额的计量
（重点掌握）
　　固定资产、无形资产等资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。
　　1．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。
　　2．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。
) W5 \. A2 U5 Y* Y% H　　资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
　　1．资产的公允价值减去处置费用后净额的确定
& F( s" B0 p& D* m5 T　　资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当分别是否存在资产销售协议和活跃市场处理：对于存在资产销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。
$ C4 I9 E/ ]  V* V) M　　【例2－6】说明“净额”的确定
　　 甲公司的某项固定资产不存在销售协议但存在活路市场，市场价格为500万元，估计的处置费用为25万元。则该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额=500―25=475（万元）。
　　2．资产预计未来现金流量现值的确定
　　资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
　　（1）预计资产未来现金流量
　　预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：
) F' M! X: Q1 a& k　　①资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
, z3 F0 c4 p% b# h　　②为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。
6 f2 Y5 h) `" D% Z! x) h　　③资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。
2 |* s( Z# ^" f2 u3 [　　预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括下列各项：
! Z. r  c( O# T: X　　①与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量。
　　企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来先进流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业管理批准的最近财务预算或者预算数据进行估计；因重组所导致的估计未来现金流出数应当根据或有事项准则所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。
　　②与将来可能会发生的资产改良有关的预计未来现金流量。
　　③筹资活动产生的现金流入或者流出。
　　④与所得税收付有关的现金流量。
　　企业预计资产未来现金流量应当建立在以下基础上：
　　①预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计。企业管理层应当通过分析过去预计现金流量和实际现金流量的差额产生的原因，来评价目前预计现金流量所依据假设的合理性。
　　②预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。