应纳税暂时性差异

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【高级会计师考讯】暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其中，资产的账面价值，是资产的账面余额减去资产减值准备后的金额。 根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
5.2.1 应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异。
【例 5-3】2009 年 12 月 1 日甲公司购入股票 100 万元，作为交易性金融资产；2009 年 12 月 31 日该股票的 收盘价为 110 万元。则该资产的账面价值为 110 万元，其计税基础为 100 万元，产生应纳税暂时性差异 10 万元。 可以理解为：资产的账面价值为 110 万元，将来可以税前抵扣的金额为 100 万元，有 10 万元不能抵扣，应调增 应纳税所得额，将来应多交所得税，故称为“应纳税暂时性差异”。
  h+ c7 e& K2 Z; Q5.2.2 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。【例 5-4】甲公司 2009 年 12 月 1 日购入存货 100 万元，2009 年末该存货的可变现净值为 90 万元。则 2009 年末该资产的账面价值为 90 万元，其计税基础为 100 万元，产生可抵扣暂时性差异 10 万元。可以理解为：资产 的账面价值为 90 万元，将来可以税前抵扣的金额为 100 万元，将来可以多抵扣 10 万元，故称为“可抵扣暂时性 差异”。
5.2.3 特殊项目产生的暂时性差异
1．某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未确认为资产、负债，但按照税法规定 能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
【例 5—5】甲公司 2009 年发生了 2000 万元广告支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，不体现为资 产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为 0。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分 允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除，甲公司 2009 年实现销售收入 10000 万元。因 按照税法规定，该类支出税前列支有一定标准限制，根据当期甲公司销售收入 15%计算，当期可予税前扣除 1500 万元（10000×15%），当期未予税前扣除的 500 万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为 500 万元。该 项资产的账面价值 0 与其计税基础 500 万元之间产生了 500 万元的可抵扣暂时性差异。
2．对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，产生可抵扣暂时性差异。
: r$ `3 d" i9 `8 K+ c【例 5-6】甲公司 2009 年末亏损 100 万元，未来 5 年内可以税前弥补，产生可抵扣暂时性差异 100 万元。