解析非同一控制下的企业合并

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【高级会计师考讯】非同一控制下的企业合并
9 J: s+ t5 W$ d　　1.购买日的会计处理
5 M; d( ~; @) A6 r; b　　非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的情况。
+ q- a0 y& d0 }) g; B; R( o　　非同一控制下的企业合并应当按照购买法核算。其中，取得对参与合并的另一方或多方控制权的一方为购买方，购买方取得对被购买方控制权的日期为购买日。购买日比照同一控制下的企业合并的合并日确定方法确定。
　　非同一控制下的企业合并是以购买方为主体，确定购买方在购买日的会计处理，包括企业合并成本的确定，企业合并成本在所取得的被购买方可辨认资产、负债之间的分配，企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理等。
　　（1）购买方支付的企业合并成本的确定。
　　通过一次交换交易实现的企业合并，其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用也应计入企业合并成本。
: k. z( |3 [9 S' J　　通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交换交易的成本之和。
　　购买方在购买日，应当按照以下步骤进行处理：
9 n0 Y9 k$ D; p　　第一，将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留存收益等所有者权益项目。
- ~  I- I; ?# P  c3 ~6 L9 `　　第二，比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或应确认损益的金额）。
　　第三，购买方在购买日确认的商誉（或计入损益的金额）应为每一单项交易产生的商誉（或应确认损益的金额）之和。
　　第四，被购买方在购买日与原交易日之间可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于被购买方在交易日至购买日之间实现损益的，相应调整留存收益等，差额调整资本公积。
8 h% _4 e" q+ `4 G) f（2）取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值的确定。
* e% w5 b! v' g3 m: ^, y0 r　　货币资金，按照购买日被购买方的账面余额确定。
　　有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具，按照购买日活跃市场中的市场价格确定。
: P: P4 ^0 |7 p8 E　　应收款项，其中的短期应收款项，一般按照应收取的金额作为其公允价值；长期应收款项，应按适当的利率折现后的现值确定其公允价值。在确定应收款项的公允价值时，应考虑发生坏账的可能性及相关收款费用。
4 U* C6 E2 i3 }4 Q- X　　存货，对其中的产成品和商品按其估计售价减去估计的销售费用、相关税费以及购买方出售类似产成品或商品估计可能实现的利润确定；在产品按完工产品的估计售价减去至完工仍将发生的成本、估计的销售费用、相关税费以及基于同类或类似产成品的基础上估计出售可能实现的利润确定；原材料按现行重置成本确定。
, P" B* z- z  I6 o+ {! V4 E　　不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等，应当按照金融工具确认和计量准则的规定，采用估值技术确定其公允价值。
! v  ?0 ^5 B  b9 `　　房屋建筑物、机器设备、无形资产，存在活跃市场的，应以购买日的市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场的，应参照同类或类似资产的市场价格确定其公允价值；同类或类似资产也不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值。