亏损合同产生的义务

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【高级会计师考讯】亏损合同
亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债。其中，亏损合同是指在履行合同义务过程中，不可避免发生的成本预期将超过与合同相关的未来现金流入的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同。
& S% G$ K- S! r企业对亏损合同进行会计处理，应当遵循以下原则：
（1）如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补充即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠计量的，通常应当确认预计负债。
（2）亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。中 华 考 试 网
【例6-4】甲公司与乙公司于2009年8月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在2010年2月10日交货。
! N" c( B0 l/ p' G至2009年末甲公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。则甲公司对有标的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认应预计负债。会计处理如下：
# W5 E, s( `( h# v) N（1）有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：
6 A( M+ y; M- L' v( L借：资产减值损失 800 000
. h9 N* e" P  G4 |贷：存货跌价准备800 000（40×20 000）
（2）无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债：
+ v1 R' F. T/ x& H: X7 I/ \3 I( E借：营业外支出 200 000
' T0 A0 @9 S$ s6 @+ S0 k贷：预计负债 200 000（10×20 000）
2 F* ~7 a& q# D1 O2．重组义务
( P# c) P) V0 j" ?$ ^重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
! K' f8 v/ D1 j* p$ h# {( f0 v（2）该重组计划已对外公告，重组计划已经开始实施，或已向受影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。
+ W0 ~2 y/ ^! }6 i! c6 e/ X3．辞退福利辞退福利是在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。辞退福利包括当公司控制权发生变动时，对辞退的管理人员进行补偿的情况。
2 \7 J7 J5 k, }1 k; C职工薪酬准则规定，企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：
（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等。
' V5 W8 m& L: _. c8 E/ V（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
7 l: ^: ^$ l2 a$ G【例6-5】甲公司于2009年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿5万元。则甲公司的账务处理是：
/ z1 \( d- B( t2 n/ t1 Z6 v借：管理费用 500 000
贷：应付职工薪酬――解除职工劳动关系补偿 500 000
企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。
实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。
账务处理上，确认因辞退福利产生的预计负债时，借记“管理费用”、“未确认融资费用”科目，贷记“应付职工薪酬――辞退福利”科目；各期支付辞退福利款项时，借记“应付职工薪酬――辞退福利”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可以不予折现。