2012年审计师理论与实务《审计理论与方法》（28）
三、内部审计人员的职业道德2003年4月12日，中国内部审计协会颁布的《内部审计人员职业道德规范》中对内部审计人员职业道德的主要要求有：11项
1.在履行职责时，严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定；
2.不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动；
3.在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉；
4.在履行职责时，保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益；
7.诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情；来自www.Examw.com
9.在审计报告中客观地披露所了解的全部重要事项；
5.保持合理的职业谨慎，并合理使用职业判断；
6.保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助；
11.不断接受后续教育，提高服务质量；
8.遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料；
10.具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系（特殊点）。
四、社会审计人员的职业道德
2009年10月，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德守则》，将于2010年7月1日起施行。
注册会计师《职业道德守则》包括五个组成部分：
《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》
《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》
《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》
《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》
《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》
其中，《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》规定：
1.遵守诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。
2.获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。
3.履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。
4.维护职业声誉，树立良好的职业形象。
《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》中，对独立性概念进行了重点说明。独立性包实质上的独立和形式上的独立：
实质上的独立性是一种内心状态；
形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
【例题·多选题】（2010年）下列有关审计职业道德的表述中，正确的有（ ）。
A.审计人员执行任务时，不得隐瞒或者曲解事实
B.审计人员履行职责时，应保持合理的职业谨慎
C.审计人员应当保持专业胜任能力
D.审计人员对于在执业过程中得知的商业秘密，负有保密责任
E.审计人员在执业时应将委托人的利益放在第一位
『正确答案』ABCD
【例题·多选题】（2009年）下列各项中，符合审计职业道德要求的有（ ）。
A.保守审计过程中知悉的被审计单位的商业秘密
B.保持独立性
C.以职业身份代行被审计单位管理职能
D.参加教育和培训，保持职业胜任能力
E.保持合理的职业谨慎
『正确答案』ABDE
【例题·案例分析题】（2007年）在确定审计组其他成员时，李某挑选了以下几名审计人员，并说明了理由。
（1）王某是具有多年审计经验的老同志，而且参加过上一次对该企业的审计，熟悉情况。
（2）钱某去年刚刚从该企业的财务处调入审计机关，对该企业的情况和人员都很熟悉，便于开展工作。
（3）孙某是前年计算机专业毕业的大学生，参加过几个审计项目，考虑由他负责转换和分析该企业的电子数据。
（4）周某是去年录用的审计专业大学毕业生，工作热情很高，而且他的父亲是该企业的财务总监，他在审计组，有利于获得该企业对审计工作的支持。
针对“资料”中的情况，适合参加本次审计项目的人员有（ ）。
A.王某
B.钱某
C.孙某
D.周某
『正确答案』AC
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