2012年审计师理论与实务《审计理论与方法》（28）

会计考友

　三、内部审计人员的职业道德
　　2003年4月12日，中国内部审计协会颁布的《内部审计人员职业道德规范》中对内部审计人员职业道德的主要要求有：11项
　　1.在履行职责时，严格遵守中国内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定；
　　2.不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动；
8 h  D6 g, D* R1 q% B  g　　3.在履行职责时，做到独立、客观、正直和勤勉；
/ u$ J1 @9 {: P- R) D. m  Y. b( k8 [　　4.在履行职责时，保持廉洁，不得从被审计单位获得任何可能有损职业判断的利益；
' `& e6 n9 U7 ^$ z1 l/ B　　7.诚实地为组织服务，不做任何违反诚信原则的事情；来自www.Examw.com
　　9.在审计报告中客观地披露所了解的全部重要事项；
　　5.保持合理的职业谨慎，并合理使用职业判断；
　　6.保持和提高专业胜任能力，必要时可聘请有关专家协助；
2 ^! S( D4 q, A, A$ `　　11.不断接受后续教育，提高服务质量；
/ L) x; `! C8 [7 Q$ R, Y0 G　　8.遵循保密性原则，按规定使用其在履行职责时所获取的资料；
6 A( w4 `$ z! ^* e  [- q. G8 Q　　10.具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系（特殊点）。

. f, q1 f, C% ?2 N　　四、社会审计人员的职业道德
　　2009年10月，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德守则》，将于2010年7月1日起施行。
　　注册会计师《职业道德守则》包括五个组成部分：
　　《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》
6 o- J. z$ o2 @, o0 f4 h# n$ ^　　《中国注册会计师职业道德守则第2号——职业道德概念框架》
　　《中国注册会计师职业道德守则第3号——提供专业服务的具体要求》
　　《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》
  n) U) o! Z3 ?, ^1 l3 [　　《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》
  U! N  O0 E' c% s/ S* I　　其中，《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》规定：
　　1.遵守诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。
" k. D1 [# k8 c9 q; @5 w　　2.获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉尽责。
2 t: g1 p+ j8 A" q) Z( h( f　　3.履行保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。
% Z2 L$ G0 W! m  r8 H　　4.维护职业声誉，树立良好的职业形象。
　　《中国注册会计师职业道德守则第4号——审计和审阅业务对独立性的要求》和《中国注册会计师职业道德守则第5号——其他鉴证业务对独立性的要求》中，对独立性概念进行了重点说明。独立性包实质上的独立和形式上的独立：
% }# A9 Z8 J( F4 e7 C; g　　实质上的独立性是一种内心状态；
　　形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。
) ~/ N7 j& K" \- e1 Z　　【例题·多选题】（2010年）下列有关审计职业道德的表述中，正确的有（　）。
　　A.审计人员执行任务时，不得隐瞒或者曲解事实
6 c; t% a9 m: d4 y; u4 \, V　　B.审计人员履行职责时，应保持合理的职业谨慎
, _* ^* Q9 f! M) n　　C.审计人员应当保持专业胜任能力
% `4 b1 Q' J! O; Z; `　　D.审计人员对于在执业过程中得知的商业秘密，负有保密责任
　　E.审计人员在执业时应将委托人的利益放在第一位
' u# g) f1 S$ j0 ]+ ~　　『正确答案』ABCD
　　【例题·多选题】（2009年）下列各项中，符合审计职业道德要求的有（　）。
/ |0 r: d$ y8 w4 Y4 S% R　　A.保守审计过程中知悉的被审计单位的商业秘密
　　B.保持独立性
1 ^- {# i, F! u9 P. ]! {　　C.以职业身份代行被审计单位管理职能
　　D.参加教育和培训，保持职业胜任能力
　　E.保持合理的职业谨慎
1 O2 V5 c/ M: D) y　　『正确答案』ABDE
% H. v& p/ q+ u　　【例题·案例分析题】（2007年）在确定审计组其他成员时，李某挑选了以下几名审计人员，并说明了理由。
# i) L3 H% H, T: c　　（1）王某是具有多年审计经验的老同志，而且参加过上一次对该企业的审计，熟悉情况。
　　（2）钱某去年刚刚从该企业的财务处调入审计机关，对该企业的情况和人员都很熟悉，便于开展工作。
9 N& }$ \7 h+ O$ P( K% x　　（3）孙某是前年计算机专业毕业的大学生，参加过几个审计项目，考虑由他负责转换和分析该企业的电子数据。
　　（4）周某是去年录用的审计专业大学毕业生，工作热情很高，而且他的父亲是该企业的财务总监，他在审计组，有利于获得该企业对审计工作的支持。
　　针对“资料”中的情况，适合参加本次审计项目的人员有（　）。
　　A.王某
　　B.钱某
　　C.孙某
* J9 |- P; T/ }* A) C! \( M　　D.周某
　　『正确答案』AC