2012年审计师理论与实务《审计理论与方法》（32）
三、社会审计的审计程序社会审计的审计程序由准备、实施和终结三个阶段组成。
特点：一是由于社会审计是受托审计，因此社会审计通常不编制年度审计项目计划；二是由于社会审计组织不具有行政处理处罚权，因此社会审计在出具审计报告后，不做出审计处理处罚的决定。
（一）准备阶段
1.了解被审计单位的基本情况
对审计风险做出评估，并结合自身承受力，就是否可以接受被审计单位的审计委托做出决定。
2.签订审计业务约定书
审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签订的，用以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合同。它也是一份具有法律约束力的书面文件。
3.编制审计方案
编制审计方案时应当经过以下几个步骤：
（1）了解被审计单位及所属行业的基本情况；
（2）初步评价被审计单位的内部控制；
（3）初步执行分析性复核；
（4）初步评估重要性水平；
（5）初步评估审计风险；
（6）编写审计方案。
（二）实施阶段
1.对内部控制进行内部控制测试
2.对财务报表项目进行实质性测试
根据审计准则的要求，注册会计师在审计过程中，可以采用检查、监盘、观察、询问、函证、计算和分析性复核等审计技术方法，获取所需要的审计证据。
如果在实施了必要的审计手续后，仍无法获取所需的审计证据，则注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
四种意见类型：
无保留意见：
保留意见：小错误，小范围受限制中华考试网(www．Examw。com)
否定意见：大错误
无法表示意见：大范围受限制
3.重新确定重要性水平
注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要。
由于在项目审计实施阶段，注册会计师往往会获得许多有关审计项目的意外信息，并且经常会受到许多诸如审计环境变化等因素的影响，重要性水可能会变化。
（三）终结阶段
1.复核审计工作底稿
普遍采用的是主任会计师（所长或指定代理人）、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理（或项目负责人）的三级复核制度。
2.出具审计报告
审计报告经会计师事务所签章后，即可报送委托人，无须经其他单位审定。对于审计结果的处理和做出何种处理决定，以及对决定的监督执行，也完全属于委托人的事情，与注册会计师及其会计师事务所无关。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。
3.建立审计档案
审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。
【例题·单选题】（2010年）下列各项中，属于社会审计特有的程序是（ ）。
A.签订审计业务约定书
B.进行内部控制测试
C.进行实质性测试
D.确定重要性水平
『正确答案』A
【例题·单选题】（2010年）下列有关实质性测试的表述中，正确的是（ ）。
A.财务报表审计必须执行实质性测试程序
B.实质性测试必须采用详查法
C.分析性复核是实质性测试中必须使用的方法
D.审计人员只有在实质性测试时才需要编制审计工作底稿
『正确答案』A
【例题·单选题】（2007年）国家审计、内部审计和社会审计的审计程序中，在审计准备阶段都应做的工作是（ ）。
A.发出审计通知书
B.制定审计方案
C.要求被审计单位提供书面承诺
D.签订审计业务约定书
『正确答案』B
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