2012年审计师理论与实务《审计理论与方法》（32）

会计考友

三、社会审计的审计程序
' V# z3 P0 j7 g& ~& a8 O5 G　　社会审计的审计程序由准备、实施和终结三个阶段组成。
' q! P) m5 `3 x) p. {$ v3 t　　特点：一是由于社会审计是受托审计，因此社会审计通常不编制年度审计项目计划；二是由于社会审计组织不具有行政处理处罚权，因此社会审计在出具审计报告后，不做出审计处理处罚的决定。
9 p/ q' P8 b2 W3 x) T- `4 L* A　　（一）准备阶段
3 R4 d. S* S( z4 P" O  F& p　　1.了解被审计单位的基本情况
2 x' @$ F4 x* S: E% |) u) u% O: l+ y　　对审计风险做出评估，并结合自身承受力，就是否可以接受被审计单位的审计委托做出决定。
　　2.签订审计业务约定书
　　审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签订的，用以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合同。它也是一份具有法律约束力的书面文件。
　　3.编制审计方案
　　编制审计方案时应当经过以下几个步骤：
　　 （1）了解被审计单位及所属行业的基本情况；
1 x5 V+ e; R' e; s% D: Y　　 （2）初步评价被审计单位的内部控制；
　　 （3）初步执行分析性复核；
/ y' t4 ]9 Y. N/ k5 ?' J　　 （4）初步评估重要性水平；
　　 （5）初步评估审计风险；
8 o3 P1 q! |$ M% Y　　（6）编写审计方案。
　　（二）实施阶段
- @; I$ k0 c, P# U- a6 L- B　　 1.对内部控制进行内部控制测试
　　2.对财务报表项目进行实质性测试
　　根据审计准则的要求，注册会计师在审计过程中，可以采用检查、监盘、观察、询问、函证、计算和分析性复核等审计技术方法，获取所需要的审计证据。
　　如果在实施了必要的审计手续后，仍无法获取所需的审计证据，则注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
+ Z9 S1 k% y) U+ }　　四种意见类型：
　　无保留意见：
　　保留意见：小错误，小范围受限制中华考试网(www．Examw。com)
　　否定意见：大错误
　　无法表示意见：大范围受限制
" m! ?5 Q* `; W; ~" u" E, \　　3.重新确定重要性水平
3 X6 o8 y! ]0 K4 d2 B- i. j; F　　注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要。
　　由于在项目审计实施阶段，注册会计师往往会获得许多有关审计项目的意外信息，并且经常会受到许多诸如审计环境变化等因素的影响，重要性水可能会变化。
　　（三）终结阶段
　　 1.复核审计工作底稿
　　普遍采用的是主任会计师（所长或指定代理人）、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理（或项目负责人）的三级复核制度。
: _5 X" R* @% p3 E* Y! n( G# z　　2.出具审计报告
　　审计报告经会计师事务所签章后，即可报送委托人，无须经其他单位审定。对于审计结果的处理和做出何种处理决定，以及对决定的监督执行，也完全属于委托人的事情，与注册会计师及其会计师事务所无关。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。
1 V1 q" J$ A# N7 m$ S2 i' _　　3.建立审计档案
) G8 {9 M6 L) [% u　　审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。
　　【例题·单选题】（2010年）下列各项中，属于社会审计特有的程序是（　）。
/ q/ [4 d& @5 H7 _3 Z* F9 X0 W2 e8 U　　 A.签订审计业务约定书
, |, V6 D$ y( N+ H: V　　 B.进行内部控制测试
* i1 I  r- ~- H) F/ l. y　　 C.进行实质性测试
: J1 Z7 t2 u7 u6 L8 t* L9 N5 i) B/ L　　 D.确定重要性水平
7 b0 b) E+ a% z/ \　　『正确答案』A
% b0 i% ^7 g3 \% R. {　　【例题·单选题】（2010年）下列有关实质性测试的表述中，正确的是（　）。
! T# M. t6 e9 v　　 A.财务报表审计必须执行实质性测试程序
6 o0 e5 A4 T' b+ }. s! Q　　 B.实质性测试必须采用详查法
- a7 R- a9 z5 J+ G　　 C.分析性复核是实质性测试中必须使用的方法
3 ?8 k4 f$ t! L0 D7 J　　 D.审计人员只有在实质性测试时才需要编制审计工作底稿
0 |8 o: A1 M4 v+ E$ \5 F　　『正确答案』A
　　【例题·单选题】（2007年）国家审计、内部审计和社会审计的审计程序中，在审计准备阶段都应做的工作是（　）。
　　 A.发出审计通知书
# ]  l# R; e5 o# t4 c5 n　　 B.制定审计方案
　　 C.要求被审计单位提供书面承诺
6 K9 T2 n) l/ W& B0 e　　 D.签订审计业务约定书
/ S# e$ F" Q9 T% y# E8 S% ~: b　　『正确答案』B