2011年审计师《企业财务审计》备考第一章(11)
三、核查营业收入真实性和账务处理正确性审计人员应抽取部分销售发票，追查销货合同、营业收入明细账、分类账，检查其记录、过账、加总是否正确一致，并与“应收账款”、“应收票据”以及“银行存款”等账户核对是否相符。
1.发票和销货合同的审查
发票和销货合同是审查营业收入的主要原始依据，但因其数量大，只宜抽查。
抽取部分发票与发货记录相核对，检查仓库发出商品的品名、规格、数量、购货单位等与发票的相符性。应注意售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。
2.营业收入记账正确性的审查
实施审查时可采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。对营业收入账目进行检查时，可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账户进行对比、核查。由于营业收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货；审查销售单价是否符合有关规定。取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题，同时，还要注意有无下列问题：
（1）只计算营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入；
（2）只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入；
（3）只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入；
（4）将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算；
（5）违背配比原则，只记收入、不转成本；或少记、不记收入，只转成本。
【例题8·单选题】（2007年）审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：
A.证实主营业务收入的完整性
B.证实主营业务收入的真实性
C.证实主营业务收入的总体合理性wｗw.ExamＷ.CoM
D.证实主营业务收入的披露充分性
『正确答案』B
3.核实营业收入交易的截止期
方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。
审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期（服务业则是提供劳务的日期），这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。
低估收入：如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属于低估收入；
高估收入：如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。
对不正当的收入记录要进行调整，在确定了正确的截止期基础上再进行有关方面的进一步审查。审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。
【例题9·多选题】（2007年）为核实年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有：
A.以总账为起点追查至明细账
B.以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证
C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账
D.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细账
E.以订货单为起点追查至销售单和收款凭证www.examｗ.com
『正确答案』BCD
【例题10·单选题】（2009年）审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原始凭证，其主要目的是：
A.证实营业收入的合理性
B.证实营业收入的完整性
C.证实营业收入的合法性
D.证实营业收入的截止期
『正确答案』D
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