三、核查营业收入真实性和账务处理正确性" S( J, C, ~3 q6 P: e) ^
审计人员应抽取部分销售发票,追查销货合同、营业收入明细账、分类账,检查其记录、过账、加总是否正确一致,并与“应收账款”、“应收票据”以及“银行存款”等账户核对是否相符。( ?/ l: C' e1 \
1.发票和销货合同的审查% @7 f/ Q( K2 r8 W
发票和销货合同是审查营业收入的主要原始依据,但因其数量大,只宜抽查。7 R# V" H1 i6 ~2 L! u. W) F
抽取部分发票与发货记录相核对,检查仓库发出商品的品名、规格、数量、购货单位等与发票的相符性。应注意售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理,有无以高价或低价结算转移利润的问题。重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。
% T; c7 z- I( Z6 h 2.营业收入记账正确性的审查9 b. T( P& ]9 d. m! D( i* o
实施审查时可采用时间抽样,即选取审计期内某几个时间段落,对全部产品的营业收入账表进行检查。对营业收入账目进行检查时,可按结算方式的不同选用不同的方法与相关账户进行对比、核查。由于营业收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素,应进一步审查销售数量与发货数量一致性,查明有无退货;审查销售单价是否符合有关规定。取得产品价格目录,抽查销售价格是否符合价格政策,并且注意售给关联单位的产品价格是否合理,有无高价或低价结算以转移利润的问题,同时,还要注意有无下列问题:
. f& h/ B& s4 w Z. b& ?' }$ N4 J (1)只计算营业收入,不计算联产品、副产品的营业收入;
. B/ }; S: ~( J( R1 d4 S (2)只计算合格产品营业收入,不计算残次品营业收入;0 L/ k( e: z5 `& u5 a4 F
(3)只计算基准价部分收入,不计算附加价部分收入;6 z2 T/ @' p6 @. g
(4)将营业收入列入往来账户长期挂账,不通过“营业收入”账户核算;4 y0 U& v# W I/ v5 D& ~, ` c
(5)违背配比原则,只记收入、不转成本;或少记、不记收入,只转成本。" p) r( F' E' V
【例题8·单选题】(2007年)审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票,追查销货合同、发货单等资料,其目的是:5 h8 x+ K6 d, O
A.证实主营业务收入的完整性! s' Q" K1 \, m: |# |5 v
B.证实主营业务收入的真实性' |7 x1 y; T% |; R6 K7 ?
C.证实主营业务收入的总体合理性www.ExamW.CoM \+ a( y7 B% D8 d
D.证实主营业务收入的披露充分性
' U3 l, a0 m, ^- Q, ^4 j4 |; k+ } 『正确答案』B
0 F+ g# p3 }# d# i! o& s 3.核实营业收入交易的截止期1 W/ u/ v" `. ?- U
方法:检查决算日前后一周或十天的有关收入记录,核对、比较有关的发票、运单以及收据,确认收入的截止期是否正确。
; Y% Y8 s" ^7 Y( b# I. D 审计中注意关键日期:发票开具日期、记账日期、发货日期(服务业则是提供劳务的日期),这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。5 ]8 ]7 |4 V3 P
低估收入:如果发货运单显示货物是在本报告期发运的,而相应的收入是在下一报告期计入的,就属于低估收入;
) N. R2 g5 u/ ~ w0 R& P 高估收入:如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期,而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间,表明是高估了收入。( W) ]* g z0 q- V q; g- B" [
对不正当的收入记录要进行调整,在确定了正确的截止期基础上再进行有关方面的进一步审查。审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证,也可以从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账,或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。 l5 O1 n' } h' K$ e- q. u+ Y9 F
【例题9·多选题】(2007年)为核实年度营业收入的截止期,审计人员应实施的有效审计程序有:; P8 {4 O) V. x6 |" m
A.以总账为起点追查至明细账, x2 E9 \, @7 w6 p r# [4 R
B.以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证3 ~" ]+ a* c$ N- \: O9 x
C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账
: l" x$ p% D7 B7 h, h D.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细账
% F" _' p, m/ n- M* ]" } E.以订货单为起点追查至销售单和收款凭证www.examw.com. [: j1 N/ B3 I' O: k( F
『正确答案』BCD
* L6 u6 J. s; M% [) d 【例题10·单选题】(2009年)审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录,并核对相关销售发票、运单等原始凭证,其主要目的是:
5 `: M2 R- e/ |1 _ A.证实营业收入的合理性3 {6 s$ Y0 Y, Y) c {* {0 r8 O% l8 c
B.证实营业收入的完整性8 F" a2 W. @; B" e& y9 H3 w
C.证实营业收入的合法性
# g, J5 h1 {3 @. h% _ D.证实营业收入的截止期9 x4 ~/ w7 { {' x
『正确答案』D |