中级会计师《中级会计实务》权益法常见考点及难点
中级会计师《中级会计实务》权益法常见考点及难点权益法
初始投资成本：长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+必要的手续费+增值税借：长期股权投资-成本 贷：按照公允走成本调整：长期股权投资初始投资成本＞被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整；长期股权投资初始投资成本＜被投资方可辨认净资产公允价值份额，调整借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入
后续计量（盯着被投资单位所有者权益）
被投资单位所有者权益项目被投资单位所有者权益变动方向投资单位“长期股权投资”账面价值变动方向投资单位“长期股权投资”账务处理（按份额）
其他综合收益↑↑借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益
其他综合收益↓↓借：其他综合收益 贷：长期股权投资-其他综合收益
资本公积↑↑借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积
资本公积↓↓借：资本公积 贷：长期股权投资-其他权益变动
宣告分红↓↓借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整
实现净利润↑↑借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益
一般亏损↓↓借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整
超额亏损↓↓借：投资收益（按贷方）贷：长投（限额）长期应收（限额）预计负债
超额亏损，回光返照↑↑按相反顺序 借：预计（或有） 长期应收长投 （有备查先恢复备查）
第一种情况：由于账面和公允不一样，假设账面小于公允，不考虑所得税：调整后的净利润=被投资单位净利润（或净亏损）-存货增值额×已售出比例-固定资产增值额当年多计提的折旧-无形资产增值额多计提的摊销=被投资单位净利润（或净亏损）-存货增值额×已售出比例-固定资产增值额÷预计可使用年限×当年计提月数-无形资产增值额÷预计可使用年限×当年计提月数第二种交易：由于内部交易（顺流虚增被投资单位资产，逆流虚增被投资单位利润），假设卖赚了：卖存货当存货：当年：调整后的净利润=被投资单位净利润（或净亏损）-净增存货×当年未出售比例次年：调整后的净利润=被投资单位净利润（或净亏损）+净增存货×当年出售比例卖存货当固定资产：调整后的净利润=被投资单位净利润（或净亏损）-（净虚增固定资产-净虚增固定资产当年计提的折旧）（卖亏了，减值的部分不予考虑）
权益法下处置
处置后有没有长期股权投资处置部分剩余部分原来持续计量发生的其他综合收益及资本公积
有投资收益=实际收到-账面继续按照长投计算按处置比例转入当期损益
没有投资收益=实际收到-账面投资收益=剩余公允-账面全部转入当期损益
【20190709计算题】甲公司各年投资业务资料如下：
资料一：2014年6月6日，经股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下：
①以2014年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础，甲公司以5 000万元的价格取得乙公司15%的股权。
②该协议于6月26日经甲公司、丙公司股东大会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了股权变更手续。③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2014年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。
④2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为35 000万元，除下表所列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
乙公司相关资产情况表
项目成本（原价）/万元预计使用年限公允价值/万元预计尚可使用年限
库存商品——A商品800（100件×8万元）—1 000（100件×10万元）—
固定资产（管理用）4 000 10 6 400 8
无形资产（管理用）2 400 6 3 600 5
至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。 资料二：2014年9月，乙公司将其单位成本为7万元的100件B商品以每件8万元出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算，该交易不构成业务。
2014年7月至12月，乙公司实现净利润3 000万元。除实现净利润外，乙公司于本年购入某公司债券作为其他债权投资核算，至2014年12月31日尚未出售，公允价值变动增加200万元；乙公司所有者权益的其他变动增加100万元。至2014年12月31日，甲公司取得投资时乙公司账面A商品有60件已对外出售，甲公司内部交易产生的B商品有70件已对外出售。资料三：2015年3月6日，乙公司宣告分派2014年度的现金股利1 000万元，3月20日实际对外分派现金股利。2015年乙公司出售一部分其他债权投资而转出2014年确认的其他综合收益180万元，2015年因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益600万元。2015年，乙公司发生净亏损5 000万元。
甲公司取得投资时乙公司的账面A商品在2015年对外出售20件。至2015年12月31日，上年内部交易确认的B商品在本年对外出售20件。本年未发生其他内部交易业务。资料四：2016年乙公司其他债权投资全部对外出售，除实现净利润、分配现金股利、其他综合收益变动外，乙公司所有者权益的其他变动减少100万元。2016年，乙公司发生净亏损35 000万元。至2016年12月31日，甲公司取得投资时乙公司的账面A商品全部对外出售，内部交易确认的B商品也全部对外出售。本年未发生其他内部交易业务。
经查甲公司应收乙公司100万元的长期应收款实质上构成对乙公司的净投资，此外投资合同约定乙公司发生亏损时甲公司需要承担额外损失，最高限额为600万元。资料五：2017年乙公司实现净利润10 000万元。本年未发生内部交易业务。乙公司于2017年10月购入某公司债券作为其他债权投资核算，公允价值变动增加80万元，至2017年12月31日尚未出售；除此之外，乙公司所有者权益其他变动增加20万元。
资料六：2018年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资，取得价款1 000万元。
不考虑相关税费等其他因素的影响。要求：（答案中的金额单位以万元表示。）
（1）判断该长期股权投资后续计量应采用的核算方法，并说明理由，编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。（2）编制甲公司2014年末相关会计分录并计算2014年末长期股权投资的账面价值。（3）编制甲公司2015年相关会计分录并计算2015年末长期股权投资的账面价值。
（4）编制甲公司2016年末相关会计分录并计算2016年末长期股权投资各明细科目的余额。
（5）编制甲公司2017年末相关会计分录并计算2017年末长期股权投资账面价值。
（6）计算2018年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资确认的投资收益，编制相关会计分录。
掌握情况考点
资料一 长期股权投资的判断
长期股权投资初始投资成本
长期股权投资初始投资成本的调整
资料二 净利润的调整（账面调公允）
净利润的调整（内部交易交易当年）
权益法实现净损益后续计量
资料三权益法下被投资单位宣告分红的账务处理
净利润的调整（账面调公允）
净利润的调整（内部交易交易以后年度）
权益法下被投资单位其他综合收益变动的账务处理
资料四权益法下被投资单位其他权益变动的账务处理
净利润的调整（账面调公允）
净利润的调整（内部交易交易以后年度）
亏损（超额亏损）的账务处理
资料五权益法实现净损益的会计处理
权益法下被投资单位其他综合收益变动的账务处理
权益法下被投资单位其他权益变动的账务处理
资料六长期股权投资的处置
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