2011年注会考试部门的绩效测评内容总结
部门的绩效测评(一)部门责任中心分类
责任中心可以分为成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。
成本中心:是指负责将费用控制在一定限度内的责任中心;
收入中心:是指只对收入负责的责任中心;
利润中心:是指既对费用负责又对收入和成本负责的责任中心,但其不对资产负债表负责;
投资中心:是指企业内对资产负债表和利润负责的责任中心。
(二)部门的绩效基础
1.已动用资本回报率(ROCE)
已动用资本回报率又称作投资回报率或净资产回报率,已动用资本回报率=当期利润/当期平均已动用资本×100%
优点:适用于不同部门的横向比较,容易理解,计算成本低。
缺点:可能导致局部利益与整体利益相矛盾。
【例题】部门经理掌握以下数据:
目标ROI 15%,
部门利润 45万
已动用资本 100万
如果该部门经理的奖金以ROI为基础,那么这位部门经理是否会接受一个资本投入10万人民币、产出利润3万人民币的项目?
答案:实施项目前部门ROI=450,000/1,000,000=45%
实施项目后部门ROI=480,000/1,100,000=44%(>15%)
项目的ROI对企业而言是可接受的(企业的目标ROI是15%),部门经理不愿意接受会降低部门ROI的项目。在这种特殊情况下,由于部门有关数据的绝对值会增加,因此采用RI能够作出正确的决策。
2.剩余收益(RI):
剩余收益的计算:部门利润–(部门净资产×必要报酬率)
【例题】:实施项目前RI=450,000–15%×1,000,000=300,000
实施项目后RI=480,000–15%×1,100,000=315,000
优点: (1)局部利益与整体利益相统一;
(2)可以针对风险的不同作出灵活的调整。
缺点:不适用与不同部门的比较。
在评估和控制企业部门方面,ROCE/ROI与剩余收益(RI)存在的问题。
问题 简要说明 短视性 以年度利润数据为基础,未考虑部门的未来收益。 阻碍资产投资 要提高ROI或RI,部门会优先利用账面价值较低的资产,而不是使用新的资产。 缺少战略控制 造成各部门关注自身的利益,而企业是希望通过协调和整合部门的运作来取得集团的协同效应。
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