2011年注会考试部门的绩效测评内容总结

会计考友

　　　　部门的绩效测评

　　(一)部门责任中心分类

' A) _* ^2 d( A# P. V: p1 A3 v　　责任中心可以分为成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。

$ L& Z5 u3 o$ B9 f3 t　　成本中心：是指负责将费用控制在一定限度内的责任中心；

  K/ c8 q5 O5 m+ T% P" X; T2 n7 P　　收入中心：是指只对收入负责的责任中心；
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; T/ H4 x, q; ^　　利润中心：是指既对费用负责又对收入和成本负责的责任中心，但其不对资产负债表负责；

- c+ o$ m, Q# g% f" L　　投资中心：是指企业内对资产负债表和利润负责的责任中心。

　　(二)部门的绩效基础
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$ I& O0 u% O& L　　1.已动用资本回报率(ROCE)
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+ f# O; [2 F( ^6 o2 |　　已动用资本回报率又称作投资回报率或净资产回报率，已动用资本回报率=当期利润/当期平均已动用资本×100%

　　优点：适用于不同部门的横向比较，容易理解，计算成本低。
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　　缺点：可能导致局部利益与整体利益相矛盾。
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% N* ~, o) m$ T- X　　【例题】部门经理掌握以下数据：
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　　目标ROI 15%，

　　部门利润 45万
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　　已动用资本 100万
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! G0 q' ^( x# e; p8 v2 t　　如果该部门经理的奖金以ROI为基础，那么这位部门经理是否会接受一个资本投入10万人民币、产出利润3万人民币的项目？
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　　答案：实施项目前部门ROI=450,000/1,000,000=45%
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. k3 f! D. a7 C& M　　实施项目后部门ROI=480,000/1,100,000=44%(>15%)
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　　项目的ROI对企业而言是可接受的(企业的目标ROI是15%)，部门经理不愿意接受会降低部门ROI的项目。在这种特殊情况下，由于部门有关数据的绝对值会增加，因此采用RI能够作出正确的决策。
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　　2.剩余收益(RI)：
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　　剩余收益的计算：部门利润–(部门净资产×必要报酬率)
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　　【例题】：实施项目前RI=450,000–15%×1,000,000=300,000

' K3 [6 f# N9 t7 q1 p9 g　　实施项目后RI=480,000–15%×1,100,000=315,000

2 E. G# k* d2 T5 H& L$ q5 {- P) {　　优点： (1)局部利益与整体利益相统一；
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/ T' a/ s) O. _* C& D  o- p　　(2)可以针对风险的不同作出灵活的调整。
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　　缺点：不适用与不同部门的比较。

; ?- Z  W& w+ z1 V1 `5 N+ r" `: ^　　在评估和控制企业部门方面，ROCE/ROI与剩余收益(RI)存在的问题。
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　　问题　　简要说明　　短视性　　以年度利润数据为基础，未考虑部门的未来收益。　　阻碍资产投资　　要提高ROI或RI，部门会优先利用账面价值较低的资产，而不是使用新的资产。　　缺少战略控制　　造成各部门关注自身的利益，而企业是希望通过协调和整合部门的运作来取得集团的协同效应。

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