2012年高级会计师复习：商誉减值例题分析
【高级会计师考讯】2012年高级会计师甲企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。该收购在非同一控制下完成。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。甲企业将乙企业所有资产被认定为一个资产组。在2007年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。
要求：分析判断在2007年末，甲企业是否需要对因收购乙企业而形成的商誉进行减值测试?如果减值测试表明，商誉发生了减值，应当确认多少商誉减值损失和其他有关资产减值损失?
分析提示
由于甲企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。因此，甲企业在其合并财务报表中应当确认商誉400万元(1600-1500×80%)、乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益300万元(1500×20%)。根据资产减值会计准则的规定，对于因企业合并形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试，因此，企业在2007年末应当对商誉进行减值测试。
由于乙企业作为一个单独的资产组，其在2007年末的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。而其可收回金额1000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如下：
2007年末
商誉
（万元）
可辨认净资产
（万元）
合计
（万元）
账面价值
400
1350
1750
未确认归属于少数股东权益的商誉价值
100（400/80%*20%）
-
100
调整后账面价值
500
1350
1850
可收回金额
1000
减值损失
850
以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。即850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要确认商誉减值损失的80%，即400万元。剩余的350万元(850-500)减值损失应当冲减乙企业的各项可辨认净资产的账面价值，作为乙企业各项可辨认净资产的减值损失。
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