【高级会计师考讯】2012年高级会计师
5 v6 s: d' N- H( ]甲企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。该收购在非同一控制下完成。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。甲企业将乙企业所有资产被认定为一个资产组。在2007年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。
7 m4 `- M/ h6 u$ j7 p 要求：分析判断在2007年末，甲企业是否需要对因收购乙企业而形成的商誉进行减值测试?如果减值测试表明，商誉发生了减值，应当确认多少商誉减值损失和其他有关资产减值损失?
1 o( B; W" e1 \% O) p/ t+ ` 分析提示+ S. _0 t, R% W2 n, w! {+ r- B
由于甲企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。因此，甲企业在其合并财务报表中应当确认商誉400万元(1600-1500×80%)、乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益300万元(1500×20%)。根据资产减值会计准则的规定，对于因企业合并形成的商誉，至少应当于每年年度终了进行减值测试，因此，企业在2007年末应当对商誉进行减值测试。
9 Z U' U& @2 _) @% v# T 由于乙企业作为一个单独的资产组，其在2007年末的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为1350万元。而其可收回金额1000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值。然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。其测试过程如下：8 h5 o/ W* f* i
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2007年末
$ O ]) d: l+ o5 R. M. i# S 商誉 # V1 W2 |' N/ t0 A
（万元）3 ^1 ]5 ~! I% t: Y/ J
可辨认净资产 9 Q; b1 k9 |5 J% z& {7 Y3 W
（万元）/ z' B% }6 c. o( H& {7 F
合计 7 q# r1 x" p6 i% b& a
（万元）
+ o% }6 p7 G3 q( v 账面价值
% B( r( T5 Y' b1 f& ] 400
# m: q. I* s5 j; _+ d+ p) Y 13504 O6 x; V8 `0 {
1750
2 H9 a& l/ d, C& I# {- J$ T4 [ 未确认归属于少数股东权益的商誉价值 ~! I* j) f$ `* q/ s/ V
100（400/80%*20%）8 d! F; [. a7 D- W$ s$ Q
-1 A0 @1 P- {/ M/ I
100
* C2 E" `- Y( f3 q; j& F 调整后账面价值6 ~) V; E3 S2 ^, x& x4 H
500- W) r. k' d1 X4 Q
1350! R" h! {5 [+ W; T
1850
$ K1 o! J3 O& N* J 可收回金额
' s a* o+ R9 W& G0 r
* m4 M+ W8 P5 J: u + B! i; d1 o, e2 V5 R
1000
' L1 N3 T- ^) Y 减值损失- ~. f/ [2 T* M- R' ]% S
! g2 e! Q8 q) j3 M & {- G3 \4 C$ d
850
4 j3 ^0 Y) `& w, T8 f3 }
* X7 r# o6 v+ [$ p, W, u2 m 以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。即850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要确认商誉减值损失的80%，即400万元。剩余的350万元(850-500)减值损失应当冲减乙企业的各项可辨认净资产的账面价值，作为乙企业各项可辨认净资产的减值损失。 |
发表于 2012-2-22 21:00:37
