2011年《财务会计》辅导讲义：第七章(8)
3.以债务转为资本债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。
债务人账务处理：
借：应付账款
贷：股本(面值)
资本公积——股本溢价
营业外收入(倒挤)
债权人账务处理：
借：长期股权投资(公允价值)
坏账准备
营业外支出(倒挤)
贷：应收账款
【例5】说明将债务转为资本
甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2006年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。
①甲公司(债务人)的会计处理：
借：应付账款 50
贷：实收资本(100×40%) 40
资本公积——资本溢价(46-40) 6
营业外收入——债务重组收益(50-46)4
(2)乙公司(债权人)的会计处理：
借：长期股权投资——甲公司 46
坏账准备 2
营业外支出——债务重组损失 2
贷：应收账款 50
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