2011年《财务会计》辅导讲义：第七章(8)

会计考友

　3.以债务转为资本
　　债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
　　重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
　　债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。
　　债务人账务处理：
　　借：应付账款
　　贷：股本(面值)
4 k- s7 ~/ p+ e! A+ S, U8 I　　资本公积——股本溢价
　　营业外收入(倒挤)
2 C. ~5 w# H0 {' @. F* d% R　　债权人账务处理：
/ H# j' f5 ~0 N  u9 e1 C3 e, P' \　　借：长期股权投资(公允价值)
　　坏账准备
　　营业外支出(倒挤)
　　贷：应收账款
+ P. }& [5 A6 `) f) `　　【例5】说明将债务转为资本
8 }$ @& Q! |+ E1 g/ f9 ~( |; c　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2006年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本，债务转为资本后，乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%，该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。
　　①甲公司(债务人)的会计处理：
% J% |- e8 ^4 e/ O9 k& a　　借：应付账款 50
) w' [2 l/ u3 y. e2 o　　贷：实收资本(100×40%) 40
　　资本公积——资本溢价(46-40) 6
　　营业外收入——债务重组收益(50-46)4
6 M+ _3 `! C+ O) _+ N+ T　　(2)乙公司(债权人)的会计处理：
　　借：长期股权投资——甲公司 46
　　坏账准备 2
5 C8 @# i0 W5 ^8 A+ e　　营业外支出——债务重组损失 2
　　贷：应收账款 50