2011年《财务会计》辅导讲义：第七章(6)
第三节 债务重组一、债务重组概述
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
债务重组的方式：
(一)以资产清偿债务;
(二)将债务转为资本;
(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(一)和(二)两种方式;
(四)以上三种方式的组合等。
二、债务重组的核算
(一)债务重组会计处理的一般原则
(二)债务重组的会计处理
1. 债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务
债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
债务人账务处理：
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入
债权人账务处理：
借：银行存款
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款
【例1】说明现金清偿债务
甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
①甲公司(债务人)会计处理
借：应付账款——乙公司 50
贷：银行存款 40
营业外收入——债务重组收益 10
②乙公司(债权人)会计处理
借：银行存款 40
坏账准备 5
营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款——甲公司 50
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