2011年《财务会计》辅导讲义：第七章(6)

会计考友

　第三节 债务重组
　一、债务重组概述
0 M( {. g. e. v　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
　　债务重组的方式：
　　(一)以资产清偿债务;
　　(二)将债务转为资本;
　　(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(一)和(二)两种方式;
) A3 f' S* l/ E  r. Q  W　　(四)以上三种方式的组合等。
4 @9 b/ B4 I  n7 z- t4 k1 i4 ^　　二、债务重组的核算
　　(一)债务重组会计处理的一般原则
　　(二)债务重组的会计处理
　　1. 债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务
　　债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
* n( G( Y# Z/ ~& G　　债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
　　债务人账务处理：
　　借：应付账款
　　贷：银行存款
, ^$ _8 V+ W6 O6 J1 X　　营业外收入
. j5 T+ Y/ m: H　　债权人账务处理：
4 I4 }: y+ H2 n1 }+ X% j8 @" V6 l　　借：银行存款
! ^' z& S3 W! m) g' {, @+ _　　坏账准备
) Z1 ^* T2 n/ h$ [/ i' {5 v　　营业外支出
　　贷：应收账款
　　【例1】说明现金清偿债务
　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付40万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。
0 L+ T8 q# }2 d) [! u# e　　①甲公司(债务人)会计处理
& |" _3 F; w4 s5 R6 C　　借：应付账款——乙公司 50
- N2 D4 E; q: _% N　　贷：银行存款 40
/ t8 O2 u4 O, Q, F" T　　营业外收入——债务重组收益 10
　　②乙公司(债权人)会计处理
　　借：银行存款 40
　　坏账准备 5
/ C% L8 V# O( n; T6 u　　营业外支出——债务重组损失 5
　　贷：应收账款——甲公司 50