2011年《财务会计》辅导讲义：金融资产(6)
【例题1】甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为持有至到期投资,该债券系5年期，按年付息,票面年利率为6%,实际利率5.515%，甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2008年12月31日应确认该持有至到期投资的账面价值为( )。
A.20420 B.20346.16 C.20268.25 D.20186.05
【答案】C
【解析】2007年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16万元
2008年末摊余价值=20346.16+20346.16×5.515%-20000×6%=20268.25万元
附：各年期末摊余成本计算表
年份
年初摊余成本a
利息费用b=a×r
现金流量 c
年末摊余成本d=a+b-c
每期摊销利息调整额e=c-b
2007
20420
1126.16
1200
20346.16
73.84
2008
20346.16
1122.09
1200
20268.25
77.91
2009
20268.25
1117.79
1200
20186.04
82.21
2010
20186.04
1113.26
1200
20099.30
86.74
2011
20099.30
1100.69
21200
0.00
99.30
【例】
甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：7.6889%
(1)2007年1月初购入时
借：持有至到期投资——成本100
——利息调整6
贷：银行存款 106
(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
①该债券名义利率=10%，年应收利息=票面金额100万元×票面利率10%=10万元。
②计算该债券的实际利率 r=7.6889%。
③计算利息收入(实际利率法)
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