2011年《财务会计》辅导讲义：金融资产(6)

会计考友

　【例题1】
& Z) h" q) T: C) S1 L　　甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为持有至到期投资,该债券系5年期，按年付息,票面年利率为6%,实际利率5.515%，甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，2008年12月31日应确认该持有至到期投资的账面价值为( )。
. g$ r3 p" }" }* `1 F/ `' {8 }9 M* _　　A.20420 B.20346.16 C.20268.25 D.20186.05
　　【答案】C
　　【解析】2007年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16万元
1 L* R8 ]5 l6 h, S　　2008年末摊余价值=20346.16+20346.16×5.515%-20000×6%=20268.25万元
, t& }! |/ \- z$ w$ n2 Z* e$ `# H　　附：各年期末摊余成本计算表
& J6 a) |4 c/ B9 Z3 \" s( ^
3 w: D8 c4 k3 l$ _  J. C9 ]! K* F                                    年份
+ ]! Z: U# X7 K, S4 C6 N  d                                    年初摊余成本a
0 `, B- A" B) U5 i- E! Z                                    利息费用b=a×r
% M2 [2 _& W; `6 Q1 r1 r                                    现金流量 c
3 D4 X* q( ?, R; ]" g, v, W- S                                    年末摊余成本d=a+b-c
4 b9 j% ?. }4 D0 _: p/ P9 ]8 \                                    每期摊销利息调整额e=c-b
$ [8 X( o( f& ~. x6 b7 v6 A; k7 y                                                    2007
                                    20420
                                    1126.16
  y) r" t, T5 _) A                                    1200
, X  W! ]' K0 Z5 E                                    20346.16
: y# [1 ?. z( w; T3 V% X+ u                                    73.84
/ `# k# W' W& t( R- j                                                    2008
                                    20346.16
                                    1122.09
2 n7 t* @% h, \/ I& D! q: f                                    1200
                                    20268.25
                                    77.91
                                                    2009
( P4 V1 R& Q# r3 t( H5 ~                                    20268.25
                                    1117.79
& |  e" Q/ ^1 B6 e: W& K, R                                    1200
                                    20186.04
. a- N1 N; [( e                                    82.21
3 Z+ c) c! J( N9 B; P                                                    2010
                                    20186.04
% a+ L9 x1 R% F- ~: G) |! Q7 ^                                    1113.26
" B/ ~. Q; K+ d6 w9 O                                    1200
                                    20099.30
                                    86.74
; t/ e3 u$ [9 J" ?! h                                                    2011
: Y. |! g, ]- D( @                                    20099.30
                                    1100.69
& w& J" Z8 u, ]! W/ p/ w" T, b$ X                                    21200
                                    0.00
' J. k' d" K2 f! f4 j" x                                    99.30
                        

+ j( f7 ]) l4 E4 f4 Y5 h5 _　　【例】
$ M& i5 @( n, g1 R　　甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10%，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：7.6889%
% V0 |8 a* c# W( j　　(1)2007年1月初购入时
3 n, f/ r$ n' S& ^, E- P1 {* M( j  T　　借：持有至到期投资——成本100
　　——利息调整6
7 O  E4 k3 W/ x1 x6 l  Z　　贷：银行存款 106
　　(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入
　　①该债券名义利率=10%，年应收利息=票面金额100万元×票面利率10%=10万元。
# W  _6 O, N  _, A& R( F3 a　　②计算该债券的实际利率 r=7.6889%。
　　③计算利息收入(实际利率法)