《财务会计》辅导讲义：债务重组(3)
【例2】说明非现金资产清偿债务(用固定资产)甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备;债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
①甲公司(债务人)的会计处理
借：固定资产清理 40
累计折旧 30
贷：固定资产 70
借：应付账款 50
营业外支出——资产转让损失(40-35) 5
贷：固定资产清理 40
营业外收入——债务重组收益(50-35)15
(注：资产转让损失=资产账面价值40(70-30)-资产公允价值35=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值35=15)
②乙公司(债权人)的会计处理
借：固定资产 35
坏账准备 4
营业外支出——债务重组损失 11
贷：应收账款 50
【例3】说明非现金资产清偿债务(用产品)
2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元(含增值税)，现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元(不含税)，增值税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。
① 丙公司(债务人)的会计处理：
借：应付账款117
贷： 库存商品 80
应交税费——应交增值税(销项税额)13.6
营业外收入——债务重组收益 23.4
借：库存商品 80
贷：库存商品 68
主营业务收入 12
② 丁公司(债权人)的会计处理：
借：库存商品 80
应交税费——应交增值税(进项税额)13.6
坏账准备 10
营业外支出——债务重组损失 13.4
贷：应收账款 117
【例4】说明非现金资产清偿债务(用股权)
甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
① 甲公司(债务人)的会计处理：
借：应付账款 50
贷：长期股权投资 40
投资收益 5
营业外收入——债务重组收益5
(注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值45=5)
② 乙公司(债权人)的会计处理：
借：长期股权投资 45
坏账准备 4
营业外支出——债务重组损失1
贷：应收账款 50
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