《财务会计》辅导讲义：债务重组(3)

会计考友

　　【例2】说明非现金资产清偿债务(用固定资产)
3 S! }! |, B  x& [　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备;债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
1 @/ |; U8 L0 s; ]4 Q　　①甲公司(债务人)的会计处理
! _0 M8 N8 q# H) I7 [. {6 _　　借：固定资产清理 40
! P9 b6 P: _* k8 I, P- @& |　　累计折旧 30
- r; e/ _( ?5 r. V. H9 v　　贷：固定资产 70
　　借：应付账款 50
! q+ o" T# E1 Z0 n8 Z, e% [　　营业外支出——资产转让损失(40-35) 5
　　贷：固定资产清理 40
' n; w( j% n3 n& i* x　　营业外收入——债务重组收益(50-35)15
: S" u9 f/ S5 b! G7 e. \9 P0 f　　(注：资产转让损失=资产账面价值40(70-30)-资产公允价值35=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值35=15)
+ t/ W  W" m+ b" Q  f　　②乙公司(债权人)的会计处理
4 F$ X/ p4 O: M; x% @0 {' G　　借：固定资产 35
　　坏账准备 4
* ~8 ?2 y* ]# i　　营业外支出——债务重组损失 11
. l2 x. N. Q2 T9 J6 u- P5 \9 I　　贷：应收账款 50
　　【例3】说明非现金资产清偿债务(用产品)
7 x. V: C) |% J% P% l6 ^　　2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元(含增值税)，现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元(不含税)，增值税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。
0 {; A% z. n$ G0 o" B$ U0 n　　① 丙公司(债务人)的会计处理：
　　借：应付账款117
　　贷： 库存商品 80
5 T! {. ?( B  r9 c　　应交税费——应交增值税(销项税额)13.6
2 o0 g5 T$ W' ~# r5 m　　营业外收入——债务重组收益 23.4
: ?+ q; i* K3 A# v& H　　借：库存商品 80
4 V  k; i- ?) x% Q3 k　　贷：库存商品 68
  C' V7 U! s' ^# `* S　　主营业务收入 12
0 R8 m- Z3 [! |6 A$ G7 Y9 n, B5 Q; f　　② 丁公司(债权人)的会计处理：
　　借：库存商品 80
+ _/ N: W. Y+ k( n　　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6
　　坏账准备 10
　　营业外支出——债务重组损失 13.4
) r5 D6 }1 `% g" Y8 a# a　　贷：应收账款 117
- s2 @# `0 `( e7 ?4 [% T　　【例4】说明非现金资产清偿债务(用股权)
* X6 U3 A' [7 Y4 \1 d- T' H　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
" L5 U5 f, ?' l- {3 [" I/ q8 S　　① 甲公司(债务人)的会计处理：
　　借：应付账款 50
( b4 r1 X( h- |1 K　　贷：长期股权投资 40
　　投资收益 5
　　营业外收入——债务重组收益5
　　(注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值45=5)
　　② 乙公司(债权人)的会计处理：
( N3 O7 O$ X# W' M! ?2 _" ?7 P( D7 H　　借：长期股权投资 45
　　坏账准备 4
　　营业外支出——债务重组损失1
　　贷：应收账款 50