《财务会计》辅导讲义：债务重组(3)

会计考友

　　【例2】说明非现金资产清偿债务(用固定资产)
　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万元，已提折旧30万元，未计提减值准备;债务重组日该设备的公允价值为35万元。假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
　　①甲公司(债务人)的会计处理
0 @9 e. R! f" `/ L$ }　　借：固定资产清理 40
# L; A: O6 [% S+ y+ s* ?0 j( p　　累计折旧 30
6 x2 c: L! u$ Q- q　　贷：固定资产 70
　　借：应付账款 50
/ m7 T2 _. M; t% G" b! G5 V* E　　营业外支出——资产转让损失(40-35) 5
7 ^/ T0 ?* R( |* {; [0 u+ M8 u& j　　贷：固定资产清理 40
) [; D5 C4 t; p4 |% W; Y3 H' S3 Y　　营业外收入——债务重组收益(50-35)15
　　(注：资产转让损失=资产账面价值40(70-30)-资产公允价值35=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值35=15)
　　②乙公司(债权人)的会计处理
　　借：固定资产 35
' p( Q! [9 ]. g; T　　坏账准备 4
　　营业外支出——债务重组损失 11
1 r: B9 H/ S$ H% }　　贷：应收账款 50
　　【例3】说明非现金资产清偿债务(用产品)
# w* `. P! v* V2 B% r4 m　　2007年丙公司从丁公司购入原材料一批，价款共计117万元(含增值税)，现丙公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元(不含税)，增值税率为17%，产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。
　　① 丙公司(债务人)的会计处理：
! d9 [3 G! G$ p3 }　　借：应付账款117
　　贷： 库存商品 80
　　应交税费——应交增值税(销项税额)13.6
　　营业外收入——债务重组收益 23.4
　　借：库存商品 80
　　贷：库存商品 68
　　主营业务收入 12
( J  E* ?' z! t3 _1 S, |+ d　　② 丁公司(债权人)的会计处理：
$ T. ?* X. g; @  T　　借：库存商品 80
- v% {( O" c' l; P6 a　　应交税费——应交增值税(进项税额)13.6
　　坏账准备 10
　　营业外支出——债务重组损失 13.4
: r) N- X. L' J$ q( y2 b' E　　贷：应收账款 117
　　【例4】说明非现金资产清偿债务(用股权)
$ V4 \  G: F! R5 Q# t3 ]- Q# H' u　　甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税)，由于财务困难无法归还，2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元，确定的长期股权投资的公允价值为45万元，未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。
- H6 ^  @& a) g4 T　　① 甲公司(债务人)的会计处理：
　　借：应付账款 50
# C& t, P3 {2 H1 a- s' ?( {8 A　　贷：长期股权投资 40
　　投资收益 5
6 T3 `+ V' b5 R9 l" T7 x　　营业外收入——债务重组收益5
　　(注：资产转让收益=资产公允价值45—资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50—资产公允价值45=5)
5 P7 {3 G, v1 y. \　　② 乙公司(债权人)的会计处理：
　　借：长期股权投资 45
　　坏账准备 4
　　营业外支出——债务重组损失1
5 T/ G; F4 r0 b. w3 C　　贷：应收账款 50