资产评估<财务会计>辅导之：金融资产(4)
3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其原账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动 ”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元(不含利息)。
借：交易性金融资产——公允价值变动 15 000
贷：公允价值变动损益 15 000
(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为110 000元(不含利息)
借：公允价值变动损益 5 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 5 000
4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
(6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。
借：应收利息 1 000
贷：投资收益 1 000
借：银行存款 117 000
贷：交易性金融资产——成本 100 000
——公允价值变动 10 000
投资收益 7 000
借：公允价值变动损益 10 000
贷：投资收益 10 000
借：银行存款 1 000
贷：应收利息 1 000
【例】
下列各项中，应在购入债券作为交易性金融资产时计入其入账价值的有()。
A.债券的买入价 B.支付的手续费
C.支付的印花税 D.已到付息期但尚未领取的利息
【答案】A
【解析】购买债券的税金、手续费等相关费用计入投资收益;已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。
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