资产评估<财务会计>辅导之：金融资产(4)

会计考友

　3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其原账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动 ”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
$ y, H+ `" b. S! W4 V5 [0 B　　(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元(不含利息)。
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 15 000
　　贷：公允价值变动损益 15 000
% Y3 S3 a- G: M; {0 _$ U　　(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为110 000元(不含利息)
　　借：公允价值变动损益 5 000
" v/ z0 Y/ |) Q1 X7 W0 P% [! y# F( G　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 5 000
　　4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
9 j+ N! C2 Y" v　　(6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。
　　借：应收利息 1 000
; w; D) k" Y5 M　　贷：投资收益 1 000
! f7 v% }0 y% K* _% Q+ }　　借：银行存款 117 000
  g1 W; d: |% J- ?  b4 z3 E　　贷：交易性金融资产——成本 100 000
+ ?+ c7 L- C& z4 B! g6 Z　　——公允价值变动 10 000
　　投资收益 7 000
　　借：公允价值变动损益 10 000
　　贷：投资收益 10 000
　　借：银行存款 1 000
( K& K* A/ {0 v1 T3 B9 U4 l. x　　贷：应收利息 1 000
　　【例】
/ u7 Z: ?6 C; c/ h　　下列各项中，应在购入债券作为交易性金融资产时计入其入账价值的有()。
1 j7 M2 f3 H6 L5 |' J( Y4 M! `4 O　　A.债券的买入价 B.支付的手续费
0 l" ^7 e& g- Z) v, E! T　　C.支付的印花税 D.已到付息期但尚未领取的利息
( s& D! E- Q4 {6 u, R! u# y/ h$ M　　【答案】A
2 ^; @8 \) u5 |9 {( P9 q　　【解析】购买债券的税金、手续费等相关费用计入投资收益;已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。