资产评估<财务会计>辅导之：金融资产(4)

会计考友

　3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其原账面价值的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动 ”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
- Z+ Q! H, L% ]; c) X　　(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为115 000元(不含利息)。
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 15 000
　　贷：公允价值变动损益 15 000
　　(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为110 000元(不含利息)
　　借：公允价值变动损益 5 000
5 G& U6 @# w- i1 G; u7 b　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 5 000
0 C" V- ]7 U+ p2 t, \　　4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面价值，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
　　(6)20×8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118 000元(含20×8年第1季度利息1 000元)。
0 S  a0 s; C; Y9 P+ }　　借：应收利息 1 000
* U, J6 ?' C/ d$ Y/ R5 [　　贷：投资收益 1 000
$ ]2 G3 {! a: u% h/ e0 S　　借：银行存款 117 000
( D$ d/ j1 Q$ x. m6 w2 P: U　　贷：交易性金融资产——成本 100 000
3 B# R8 _6 `; O' l6 v5 `* Y2 F: n　　——公允价值变动 10 000
　　投资收益 7 000
, o) N% Z% i+ D+ p　　借：公允价值变动损益 10 000
　　贷：投资收益 10 000
　　借：银行存款 1 000
1 E7 `# O6 r- C# C9 j　　贷：应收利息 1 000
　　【例】
5 V* n. I$ W9 U& d　　下列各项中，应在购入债券作为交易性金融资产时计入其入账价值的有()。
3 k+ i1 `8 X: V  Q　　A.债券的买入价 B.支付的手续费
: z' s  m2 j6 Y4 V　　C.支付的印花税 D.已到付息期但尚未领取的利息
　　【答案】A
) l# C$ @0 d- O3 L) g, L" v　　【解析】购买债券的税金、手续费等相关费用计入投资收益;已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。