2012年审计师理论与实务《审计理论与方法》（32）

会计考友

三、社会审计的审计程序
　　社会审计的审计程序由准备、实施和终结三个阶段组成。
　　特点：一是由于社会审计是受托审计，因此社会审计通常不编制年度审计项目计划；二是由于社会审计组织不具有行政处理处罚权，因此社会审计在出具审计报告后，不做出审计处理处罚的决定。
　　（一）准备阶段
5 P) _% a0 \4 c' z1 x! y　　1.了解被审计单位的基本情况
　　对审计风险做出评估，并结合自身承受力，就是否可以接受被审计单位的审计委托做出决定。
　　2.签订审计业务约定书
7 K& f1 U  h& M+ V& @& R8 C　　审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签订的，用以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合同。它也是一份具有法律约束力的书面文件。
9 R& r* V' Z, ?5 [! }9 s　　3.编制审计方案
　　编制审计方案时应当经过以下几个步骤：
　　 （1）了解被审计单位及所属行业的基本情况；
/ Y' D, u8 y. C( b　　 （2）初步评价被审计单位的内部控制；
7 Z& {: h  y& C) t' _; t　　 （3）初步执行分析性复核；
+ A6 ~! R* X) q+ ]- ?9 @& i: |　　 （4）初步评估重要性水平；
　　 （5）初步评估审计风险；
' j  u$ Y# i5 |7 E- O　　（6）编写审计方案。
0 ]+ y- ?. W! [$ Q' x　　（二）实施阶段
! f) b+ B9 K5 F　　 1.对内部控制进行内部控制测试
　　2.对财务报表项目进行实质性测试
- \0 j  `7 Q1 V/ Q3 ]0 S　　根据审计准则的要求，注册会计师在审计过程中，可以采用检查、监盘、观察、询问、函证、计算和分析性复核等审计技术方法，获取所需要的审计证据。
　　如果在实施了必要的审计手续后，仍无法获取所需的审计证据，则注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
　　四种意见类型：
　　无保留意见：
% Z7 M3 [# f, Y+ P7 `( v　　保留意见：小错误，小范围受限制中华考试网(www．Examw。com)
0 }; @- L; h, Y8 M. l9 @) \8 d2 t/ |　　否定意见：大错误
( p9 N- K. K7 t# o　　无法表示意见：大范围受限制
　　3.重新确定重要性水平
: N; u3 O, J/ _1 P. Q　　注册会计师应根据在准备阶段所确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要。
　　由于在项目审计实施阶段，注册会计师往往会获得许多有关审计项目的意外信息，并且经常会受到许多诸如审计环境变化等因素的影响，重要性水可能会变化。
　　（三）终结阶段
1 G- R  E, A! \0 f　　 1.复核审计工作底稿
* X1 c' _; A, Y. I& B* [0 a! D$ k　　普遍采用的是主任会计师（所长或指定代理人）、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理（或项目负责人）的三级复核制度。
. _6 ^) n0 V7 A: D- ?! @　　2.出具审计报告
　　审计报告经会计师事务所签章后，即可报送委托人，无须经其他单位审定。对于审计结果的处理和做出何种处理决定，以及对决定的监督执行，也完全属于委托人的事情，与注册会计师及其会计师事务所无关。注册会计师应对所出具的审计报告的真实性、合法性负责。
+ y, Z1 C5 r- I: h　　3.建立审计档案
) c) W& l5 H: ^% E　　审计工作底稿归类为永久性档案和当期档案加以分档保管。
　　【例题·单选题】（2010年）下列各项中，属于社会审计特有的程序是（　）。
　　 A.签订审计业务约定书
　　 B.进行内部控制测试
5 w) A% Y! N$ Y. \( q　　 C.进行实质性测试
1 }7 S/ `0 c. r, Q: c' Z　　 D.确定重要性水平
) E$ s$ V7 @: {1 A　　『正确答案』A
; ]3 |' g! h0 p& [* ]　　【例题·单选题】（2010年）下列有关实质性测试的表述中，正确的是（　）。
　　 A.财务报表审计必须执行实质性测试程序
　　 B.实质性测试必须采用详查法
　　 C.分析性复核是实质性测试中必须使用的方法
　　 D.审计人员只有在实质性测试时才需要编制审计工作底稿
1 ^, G1 {6 O4 ^　　『正确答案』A
　　【例题·单选题】（2007年）国家审计、内部审计和社会审计的审计程序中，在审计准备阶段都应做的工作是（　）。
8 R0 H+ I" f6 c" q: P　　 A.发出审计通知书
　　 B.制定审计方案
) G. h! g4 M7 r9 C) B　　 C.要求被审计单位提供书面承诺
  }$ N/ p9 \" H  f/ y　　 D.签订审计业务约定书
; ]) ~5 Y! Q, B# h5 o, U4 t: q　　『正确答案』B