2011年《企业财务审计》串讲：第1章（5）

会计考友

考点五  营业收入审计（掌握）
▲注意：所有实质性程序建议调整，调的都是报表项目，不是科目名称
1 {3 i( X' Y7 k3 |8 p3 ?3 u1 ~6 g一、运用分析性复核方法及监盘方法检查营业收入完整性
1.比率分析wｗw.ExamＷ.CoM
进行比率分析的目的在于判断财务指标是否存在异常变化。
（1）将企业年度内各期营业收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况；
（2）比较本期各月营业收入的波动情况，了解有无异常；
2 L% _* T! Q, }; g* {$ w（3）将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较；
（4）分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例；
1 q0 A/ @; }# S& p（5）销售折扣占赊销收入的比例；
5 s+ p/ p) X2 p$ H5 _（6）销售退回及折让占销售的比例等。
2.趋势分析
" {1 M: ^! v5 m2 q9 \企业在没有发生异常事项时，其经营业绩将会与以前业绩或行业趋势保持一致。
3.合理性测试
; h7 b: {" h8 C! S回归分析。例如依据营业收入和自变量（营业成本、销售费用或行业总营业收入增长等）之间的关系，来估计生产线的月营业额。例如用每平方米营业额对不同地点商店的收入合理性进行评价。
4.监盘法
如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。
1 {) D+ a  `  B, k9 \. S: Z. E$ L二、验证营业收入入账正确性
3 \5 B  x" s3 k+ v. C7 @6 G分析所有接近年末发生的大额销售或异常销售，核对原始凭证，或直接向顾客确认交易条件。
具体包括：
6 ^6 x  T" }* K1.索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆营业收入与其他收入、营业外收入界限的现象。——分类
2.审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。——计价
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& y! B: D" d% r  D  S2 C- a三、核查营业收入真实性和账务处理正确性
（一）发票和销货合同的审查——逆查（关注关联方）
（二）营业收入记账正确性的审查
1.采用时间抽样，即选取审计期内某几个时间段落，对全部产品的营业收入账表进行检查。按结算方式进行选取。
2.进一步检查销售数量和销售单价两个因素，数量——发运凭证；单价——产品价格目录。
% h5 J# g3 Z+ f, p4 \2 [3.需注意：营业收入要按全价入，包括残次品和附加价、联产品、副产品部分，需要配比，不能长期挂账。
1 l( N! y8 l* Z; t, G; u3 k（三）核实营业收入交易的截止期
$ x$ t! j+ @7 O( a1 H( p6 s( z1.方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，确认收入的截止期是否正确。——发票开具日期、记账日期、发货日期是否在同一期间
5 Q% k/ u7 z" Y+ k4 P2.思路：
9 d, T6 N# m: f- w6 {. J. ~3 \$ {（1）低估收入（推迟入账）——从决算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账（顺查）
7 A& `2 N# M- b' D: y（2）高估收入（提前入账）——从明细账为起点追查决算日前后会计凭证（逆查）　
四、审查销售退回、折让及折扣
3 j7 i8 @3 F( r7 F7 m（一）销售退回的审查
1 {& s  E* ?* [1.审查销售退回原因的合理性。（例如已符合确认销售条件的，非因销售方原因不能退）
8 K& ~4 \3 {8 t2.审查销售退回账务处理的正确性。——不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期营业收入，同时冲减营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。
' j5 Y: q8 p& e5 s借：营业收入               借：存货
贷：应收账款、银行存款      贷：营业成本   （假设不考虑增值税）
3.如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题；——顺查，查退回的漏记
如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。——逆查，查退回的多记
- W& Y( ?7 a& ^: g, W% M, m! g4.注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。——应收账款函证程序
（二）销售折让与折扣的审查
# C0 \# `' C  X0 F. y建议调整分录：
: }2 r0 R9 d1 H4 `5 o2 ^$ \% I借：营业收入
% q# x4 p' ]% m( z& F* L贷：应收账款、银行存款
' _' r% M( y( D: x+ B3 C# r+ X【例题9-多】（2007）审计人员发现的下列情况中，可能存在高舞弊风险的情况有(   )
A.应收账款回收天数略低于行业平均水平
B.毛利率与上年相比略有下降
C.销售收入和盈利能力很高，但经营活动的现金流量较低
D.年末销售收入大幅度增长
E.资产负债表日后销售退回大幅度增加
【答案】CDE
0 K% B9 Y+ q9 n【例题10-单】（2007）审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是（   ）
A.证实主营业务收入的完整性
( q- `5 o$ P, M/ A$ WB.证实主营业务收入的真实性
C.证实主营业务收入的总体合理性
& `0 g  R* ^1 B# R5 i1 j( kD.证实主营业务收入的披露充分性
) x6 k/ x' q# ?5 L5 V【答案】B
  n7 j  ~( _8 M& ~+ G- M- h【例题11-多】（2007）为核实年度营业收入的截止期，审计人员应实施的有效审计程序有（  ）
A.以总账为起点追查至明细账
: r* r+ i# w4 w1 d/ J& O6 _B.以明细账为起点追查资产负债表日前后会计凭证
C.以资产负债表日前后销售发票为起点追查至发运单和明细账
7 P/ X. N4 a6 L5 v9 rD.以资产负债表日前后发运单为起点追查至销售发票和明细账
3 t% a+ x7 v  Y& q0 _) [' gE.以订货单为起点追查至销售单和收款凭证
1 e& ~0 C( y8 A【答案】BCD
【例题12-单】（2009）审计人员审查年度资产负债表日前后的营业收入记录，并核对相关销售发票、运单等原始凭证，其主要目的是（   ）
# k; J1 b  V1 ]2 @! q% uA.证实营业收入的合理性
B.证实营业收入的完整性
* P# I" m/ |9 k1 DC.证实营业收入的合法性
D.证实营业收入的截止期
9 X1 D7 Y4 ]5 P6 t0 F# n0 i4 L【答案】D